Orzeczenie · 2023-11-28

II FSK 368/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2023-11-28

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITzwolnienie podatkowewłasny cel mieszkaniowyspłata kredytudarowiznanieruchomościinterpretacja podatkowaulga mieszkaniowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Skarżący otrzymał w drodze darowizny mieszkanie, które następnie sprzedał, przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńcę (jego córkę) na zakup tej nieruchomości. Skarżący zapytał, czy te wydatki mogą być uznane za realizację własnego celu mieszkaniowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f. Organ podatkowy (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej) uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, argumentując, że kredyt nie został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe skarżącego, a przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. wymaga, aby czynność i cel zaciągnięcia kredytu oraz uzyskanie przychodu dotyczyły tego samego podatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wykładnia organu była zbyt literalna i sprzeczna z intencją ustawodawcy, która polegała na promowaniu wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe. Sąd odwołał się do interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2022 r., która dopuszczała kwalifikowanie wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość jako wydatku na własny cel mieszkaniowy, nawet jeśli kredytobiorcą nie był bezpośrednio zbywca, ale ponosił on odpowiedzialność za jego spłatę. Sąd podkreślił, że kluczowe jest, aby spłata kredytu nastąpiła ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości i była związana z tą nieruchomością, co miało miejsce w analizowanym przypadku. Sąd wskazał również na nowelizację przepisów (art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f. od 1 stycznia 2022 r.), która potwierdzała taką interpretację.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie możliwości uznania spłaty kredytu zaciągniętego przez darczyńcę na zakup nieruchomości za własny cel mieszkaniowy, nawet jeśli kredytobiorcą nie był bezpośrednio zbywca, ale ponosił on odpowiedzialność za spłatę i środki ze sprzedaży posłużyły do tej spłaty.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r. oraz interpretacji ogólnej z 2022 r. Nowelizacja z 2022 r. (art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f.) może mieć wpływ na stosowanie tych zasad do późniejszych stanów faktycznych.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wydatki poniesione przez podatnika na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńcę (córkę) w związku ze zbywaną nieruchomością mogą stanowić wydatki realizujące "własny cel mieszkaniowy", a tym samym spełniać warunki zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wydatki te mogą stanowić wydatki realizujące własny cel mieszkaniowy.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wykładnia organu była zbyt restrykcyjna. Kluczowe jest, aby spłata kredytu była związana ze zbywaną nieruchomością i nastąpiła ze środków uzyskanych z jej sprzedaży, a niekoniecznie kredyt musiał być zaciągnięty przez samego zbywcę, jeśli ponosił on odpowiedzialność za jego spłatę. Intencją ustawodawcy było promowanie wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 2 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele określone w pkt 1.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 30a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością obejmują również sytuacje, gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa źródła przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, podlegające opodatkowaniu po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia.

p.p.s.a. art. 146 § § 1