II FSK 361/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wykładni art. 24b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) w kontekście ustalania wartości początkowej środka trwałego dla celów minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych. Spółka 'K.' sp. z o.o. zaskarżyła wyrok WSA w Poznaniu, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka podnosiła, że wartość początkowa środka trwałego, stanowiąca podstawę opodatkowania, powinna być pomniejszana o dokonane odpisy amortyzacyjne. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił stanowisko organu interpretacyjnego i sądu pierwszej instancji. Sąd uznał, że zgodnie z jednoznacznym brzmieniem art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p., wartość początkowa środka trwałego, ustalana na pierwszy dzień każdego miesiąca, nie jest pomniejszana o odpisy amortyzacyjne. Sąd podkreślił, że pojęcie 'wartość początkowa' należy rozumieć zgodnie z art. 16g u.p.d.o.p., czyli jako cenę nabycia lub koszt wytworzenia, ustalaną raz przy przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zmiana jest możliwa tylko w ściśle określonych przypadkach. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym zasady in dubio pro tributario, wskazując, że przepis art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p. jest jasny i nie budzi wątpliwości interpretacyjnych. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych, w szczególności sposobu ustalania wartości początkowej środka trwałego.
Dotyczy specyficznej regulacji minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych (art. 24b u.p.d.o.p.) i nie ma zastosowania do innych przepisów podatkowych, gdzie wartość początkowa może być inaczej definiowana lub modyfikowana.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wartość początkowa środka trwałego, ustalana na pierwszy dzień każdego miesiąca na potrzeby obliczania podstawy opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od nieruchomości komercyjnych (art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p.), powinna być pomniejszana o dokonane odpisy amortyzacyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych nie jest pomniejszana o odpisy amortyzacyjne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'wartość początkowa' w art. 24b ust. 3 u.p.d.o.p. należy rozumieć zgodnie z art. 16g u.p.d.o.p., czyli jako wartość stałą, ustalaną raz przy przyjęciu środka trwałego do używania, bez pomniejszania o odpisy amortyzacyjne. Wykładnia językowa i systemowa przepisów potwierdzają ten wniosek, a przepis jest jasny i nie budzi wątpliwości.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych jest ustalana na pierwszy dzień każdego miesiąca i nie jest pomniejszana o odpisy amortyzacyjne.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja wartości początkowej środka trwałego jako ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.
u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek uwzględniania w ewidencji środków trwałych informacji niezbędnych do obliczenia odpisów amortyzacyjnych.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa nowelizująca z dnia 15 czerwca 2018 r.
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych powinna być pomniejszana o odpisy amortyzacyjne. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
wartość początkowa podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji • wartość początkowa jest wartością stałą i nie podlega zmniejszeniu wskutek odejmowania wartości odpisów amortyzacyjnych • wykładnia językowa i systemowa dotycząca pojęcia 'wartość początkowa środka trwałego' dają w tym zakresie zgodny wynik.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Alicja Polańska
sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych, w szczególności sposobu ustalania wartości początkowej środka trwałego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej regulacji minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych (art. 24b u.p.d.o.p.) i nie ma zastosowania do innych przepisów podatkowych, gdzie wartość początkowa może być inaczej definiowana lub modyfikowana.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego dla właścicieli nieruchomości komercyjnych, a jej rozstrzygnięcie potwierdza utrwaloną linię orzeczniczą NSA w kwestii interpretacji przepisów.
“Minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych: NSA rozwiewa wątpliwości co do wartości początkowej środka trwałego.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.