II FSK 356/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił postanowienie organu o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawczyni pytała o możliwość zastosowania art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, czyli o prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Organ interpretacyjny odmówił wszczęcia postępowania, twierdząc, że stan faktyczny i pytanie są niejasne, a braki wniosku są nieusuwalne w trybie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej (O.p.), ponieważ wymagałoby to od organu współtworzenia stanu faktycznego. WSA uznał, że odmowa była niezasadna, gdyż organ powinien był wezwać do uzupełnienia braków, a celem wnioskodawczyni było potwierdzenie prawa do ulgi na działalność B+R. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że organ miał obowiązek wezwać do sprecyzowania stanu faktycznego i pytania, a odmowa wszczęcia postępowania bez zastosowania trybu uzupełnienia braków była nieprawidłowa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaProceduralne aspekty wydawania interpretacji indywidualnych, obowiązek organów podatkowych wzywania do uzupełnienia braków wniosku, a także zasady odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego z powodu rzekomo nieusuwalnych braków wniosku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, uznając wniosek za niejasny i nieusuwalny, bez wcześniejszego wezwania do uzupełnienia braków formalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej bez uprzedniego zastosowania trybu określonego w art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, wzywając do uzupełnienia braków wniosku.
Uzasadnienie
NSA uznał, że odmowa wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji podatkowej bez wezwania do uzupełnienia braków wniosku (art. 169 § 1 O.p.) jest nieprawidłowa. Organ powinien umożliwić wnioskodawcy sprecyzowanie stanu faktycznego i pytania, zamiast od razu odmawiać wszczęcia postępowania, co mogłoby prowadzić do współtworzenia stanu faktycznego przez organ.
Czy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia kosztów działalności badawczo-rozwojowej, nawet jeśli nie zawiera bezpośredniej kwalifikacji tej działalności, może być przedmiotem postępowania interpretacyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli cel wniosku jest jasny i dotyczy sfery praw i obowiązków podatkowych, a stan faktyczny pozwala na ocenę stanowiska wnioskodawcy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że celem wnioskodawczyni było potwierdzenie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, co stanowiło pytanie dotyczące praw i obowiązków podatkowych. Nawet jeśli wnioskodawczyni nie zakwalifikowała wprost swojej działalności jako B+R, organ powinien był umożliwić jej doprecyzowanie tego aspektu.
Przepisy (8)
Główne
O.p. art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Przepis ten ma zastosowanie do wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14h O.p.
O.p. art. 165a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, gdy żądanie zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte. Sformułowanie 'z jakichkolwiek innych przyczyn' odnosi się do sytuacji, gdy wszczęciu postępowania stoi na przeszkodzie przepis prawa lub poszczególne przepisy, których interpretacja uniemożliwia merytoryczne rozpatrzenie żądania.
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Organ dokonuje interpretacji indywidualnej, przyjmując za wnioskodawcą ściśle określony stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy uchylenia zaskarżonego aktu lub czynności w całości lub części, albo stwierdzenia nieważności aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy orzekania przez Naczelny Sąd Administracyjny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ powinien wezwać do uzupełnienia braków wniosku o interpretację indywidualną, zamiast od razu odmawiać wszczęcia postępowania. • Celem wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytanie dotyczące prawa do ulgi na działalność badawczo-rozwojową, co mieści się w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego. • Doprecyzowanie stanu faktycznego i pytania przez wnioskodawczynię w trybie art. 169 § 1 O.p. nie stanowiłoby kreowania lub współkreowania stanu faktycznego przez organ.
Odrzucone argumenty
Braki wniosku o interpretację indywidualną są nieusuwalne w trybie art. 169 § 1 O.p., ponieważ wymagałoby to od organu współtworzenia stanu faktycznego. • Wniosek jest zbyt ogólny i niejasny, co uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej.
Godne uwagi sformułowania
organ powinien wezwać skarżącą do uzupełnienia braków formalnych wniosku • nie można domyślać się, wnioskować o interpretację jakich przepisów, w świetle jakiego konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wnioskodawczyni wnioskuje • nie było przeszkód do zastosowania przepisu art. 169 § 1 O.p. i wezwanie skarżącej do sprecyzowania także postawionego we wniosku pytania • nie mogło stanowić kreowania czy współkreowania stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przez organ
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Proceduralne aspekty wydawania interpretacji indywidualnych, obowiązek organów podatkowych wzywania do uzupełnienia braków wniosku, a także zasady odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego z powodu rzekomo nieusuwalnych braków wniosku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu proceduralnego w postępowaniu interpretacyjnym, który ma bezpośrednie przełożenie na prawa podatników. Pokazuje, jak ważne jest prawidłowe stosowanie przepisów przez organy podatkowe.
“Organ podatkowy nie może odmówić interpretacji, jeśli nie wezwie najpierw do uzupełnienia braków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.