II FSK 354/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał dwie skargi kasacyjne dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Pierwsza skarga dotyczyła opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny, a druga kwestionowała możliwość zaliczenia wydatków na podjazd do garażu oraz spłatę kredytu hipotecznego do ulgi mieszkaniowej. Sąd pierwszej instancji uchylił decyzję organu podatkowego. NSA w składzie orzekającym oddalił obie skargi kasacyjne. W kwestii opodatkowania zbycia lokalu nabytego w drodze darowizny, sąd uznał, że przychód powstał, ponieważ między nabyciem a sprzedażą nie upłynął wymagany pięcioletni okres. Odnosząc się do ulgi mieszkaniowej, NSA stwierdził, że wydatki na budowę podjazdu do garażu mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, interpretując przepisy celowościowo. Jednakże, w przypadku spłaty kredytu hipotecznego, sąd uznał, że tylko środki pochodzące z majątku podatniczki mogły być zaliczone do wydatków na cele mieszkaniowe. Ponieważ część spłaty kredytu pochodziła ze środków męża, te kwoty nie mogły być uwzględnione w uldze. W konsekwencji, NSA oddalił obie skargi kasacyjne i odstąpił od zasądzenia kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej, w szczególności zaliczanie wydatków na infrastrukturę towarzyszącą (podjazd do garażu) oraz kwestia pochodzenia środków na spłatę kredytu hipotecznego przy rozdzielności majątkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przy zbyciu nieruchomości nabytej w drodze darowizny powstaje przychód podlegający opodatkowaniu, jeśli zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od nabycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychód powstał, ponieważ między nabyciem a sprzedażą nie upłynął 5-letni okres, liczony od końca roku, w którym nastąpiła darowizna.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nabycie lokalu w drodze darowizny przez podatniczkę spowodowało powstanie przychodu z odpłatnego zbycia, gdyż nie upłynął wymagany okres 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia do końca roku kalendarzowego sprzedaży.
Czy wydatki na budowę podjazdu do garażu znajdującego się w obrębie domu jednorodzinnego mogą być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na budowę podjazdu do garażu mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Sąd zastosował wykładnię celowościową, uznając, że infrastruktura towarzysząca budynkowi mieszkalnemu, taka jak podjazd do garażu, jest niezbędna do realizacji celu mieszkaniowego i powinna być uwzględniana przy stosowaniu ulgi.
Czy spłata kredytu hipotecznego na budowę budynku mieszkalnego ze środków pochodzących z majątku małżonka (przy rozdzielności majątkowej) może być uznana za wydatek podatniczki na własny cel mieszkaniowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, tylko środki pochodzące z majątku podatniczki mogą być uznane za wydatek na własny cel mieszkaniowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro część spłaty kredytu pochodziła ze środków męża podatniczki, które wpływały na wspólne konto, to te środki nie mogły być uznane za wydatkowane przez podatniczkę na własny cel mieszkaniowy, ponieważ nie pochodziły z jej majątku.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Powstaje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli między nabyciem a sprzedażą nie upłynęło 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, w części wydatkowanej na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d i e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. budowę, rozbudowę, remont własnego budynku mieszkalnego lub lokalu.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja własnego budynku, lokalu lub pomieszczenia na potrzeby ulgi mieszkaniowej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Konstytucja RP art. 8
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 21 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64 § ust. 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do odstąpienia od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na budowę podjazdu do garażu mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. (interpretacja celowościowa).
Odrzucone argumenty
Zbycie lokalu nabytego w drodze darowizny przed upływem 5 lat od nabycia nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Spłata kredytu hipotecznego ze środków pochodzących z majątku małżonka (przy rozdzielności majątkowej) może być uznana za wydatek podatniczki na własny cel mieszkaniowy.
Godne uwagi sformułowania
Nielogicznym byłoby stosowanie preferencji podatkowej tylko do budowy samego budynku (...), który, z oczywistych przyczyn, nie mógłby realizować celu mieszkaniowego • należało zastosować wykładnię celowościową, która nakazuje interpretować czynność budowy budynku uwzględniając budowę urządzeń budowlanych, zapewniających możliwość użytkowania budynku w sposób zgodny z przeznaczeniem (celem mieszkaniowym).
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej, w szczególności zaliczanie wydatków na infrastrukturę towarzyszącą (podjazd do garażu) oraz kwestia pochodzenia środków na spłatę kredytu hipotecznego przy rozdzielności majątkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi mieszkaniowej i zawiera praktyczne wskazówki dotyczące interpretacji przepisów, co jest interesujące dla szerokiego grona podatników i prawników.
“Podjazd do garażu a ulga mieszkaniowa – co orzekł NSA?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.