II FSK 354/12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez podatniczkę kosztów odsetek bankowych i prowizji związanych z kredytem zaciągniętym na zakup mieszkania do kosztów uzyskania przychodu z tytułu jego późniejszej sprzedaży. Podatniczka argumentowała, że bez kredytu nie doszłoby do zakupu, a koszty te są udokumentowane. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy przychylił się do tej interpretacji, uznając, że pojęcie 'kosztów nabycia' jest elastyczne i powinno uwzględniać faktyczne okoliczności sprawy, w tym sposób finansowania zakupu. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Ministra Finansów, uchylił wyrok WSA. Sąd podkreślił, że odsetki od kredytu są wydatkiem na pozyskanie środków, a nie kosztem samego nabycia nieruchomości, i nie są związane z celem uzyskania przychodu w momencie ich ponoszenia, gdy nieruchomość jest przeznaczona na cele osobiste. NSA powołał się na utrwalone orzecznictwo, zgodnie z którym kosztami nabycia są cena zakupu i opłaty notarialne, a nie koszty finansowania zakupu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w zakresie kwalifikacji odsetek od kredytu na zakup nieruchomości jako kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży.
Dotyczy sytuacji, gdy nieruchomość jest nabywana na cele osobiste, a nie w ramach działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz związane z tym koszty prowizji bankowej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego lokalu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki od kredytu i prowizje bankowe nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Uzasadnienie
Odsetki od kredytu są wydatkiem na pozyskanie środków na nabycie nieruchomości, a nie kosztem samego nabycia. Nie są one ponoszone w celu uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty, gdy nieruchomość jest przeznaczona na cele osobiste. Kosztami nabycia są cena zakupu i opłaty notarialne.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości obejmują udokumentowane koszty nabycia (cenę zakupu, opłaty notarialne) oraz udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Odsetki od kredytu na zakup nieruchomości nie są kosztem nabycia ani nakładem zwiększającym wartość nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia, ponieważ są wydatkiem na pozyskanie środków, a nie kosztem nabycia ani nakładem zwiększającym wartość nieruchomości.
Odrzucone argumenty
Koszty odsetek od kredytu i prowizji bankowych, poniesione na zakup mieszkania, stanowią udokumentowane koszty nabycia, które należy uwzględnić przy obliczaniu podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży nieruchomości (argumentacja podatniczki i WSA).
Godne uwagi sformułowania
udokumentowane koszty nabycia jest szerszy znaczeniowo od użytego w art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. pojęcia 'wartość wyrażona w cenie określonej w umowie' • wydatki z tytułu zaciągniętego kredytu służyły sfinansowaniu inwestycji i pozostawały bez związku z przychodem z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości • odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie tej nieruchomości nie mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości także z tego powodu, że nie wchodzą one w skład kosztów nabycia rozumianych jako suma pieniędzy wydatkowana na nabycie nieruchomości, wyrażona w jej cenie.
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący sprawozdawca
Stefan Babiarz
członek
Teresa Randak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA w zakresie kwalifikacji odsetek od kredytu na zakup nieruchomości jako kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy nieruchomość jest nabywana na cele osobiste, a nie w ramach działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z zakupem nieruchomości na kredyt i późniejszą sprzedażą, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników. Wyrok NSA jasno rozstrzyga wątpliwości interpretacyjne.
“Czy odsetki od kredytu na mieszkanie można odliczyć od podatku po sprzedaży? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.