II FSK 338/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej K. K. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora IAS w Łodzi w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Głównym zarzutem skarżącego było naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym przepisów UE i Konwencji o prawach człowieka, poprzez błędne uznanie, że praca na statku Safe Notos (platformie mieszkalnej) nie stanowi transportu międzynarodowego, co uniemożliwiło mu skorzystanie z ulgi abolicyjnej. NSA, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, uznał, że kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy statek był eksploatowany w międzynarodowym transporcie morskim. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 14 ust. 3 Konwencji między RP a UK, opodatkowanie w UK i możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej zależą od pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez brytyjskie przedsiębiorstwo. Analiza wykazała, że statek Safe Notos jest jednostką mieszkalną offshore, nieprzeznaczoną do transportu ludzi czy ładunków, a zatem nie wykonuje transportu międzynarodowego. Sąd odwołał się do definicji transportu w języku polskim oraz orzecznictwa, wskazując, że transport morski polega na przewozie statkami pasażerów i ładunków. Ponadto, ustalenie podmiotu eksploatującego statek i faktycznego zarządu było niejednoznaczne, co dodatkowo obciążało skarżącego obowiązkiem udowodnienia spełnienia przesłanek. NSA uznał zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych za bezzasadne, podkreślając, że organy podatkowe działały zgodnie z prawem, a ciężar dowodu spoczywał na podatniku. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na platformach offshore oraz rozkład ciężaru dowodu w sprawach o ograniczenie poboru zaliczek.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na platformach mieszkalnych i ich kwalifikacji jako jednostek transportowych w rozumieniu umów podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy praca na platformie mieszkalnej (Accommodation Platform) eksploatowanej na morzu, która nie jest przeznaczona do transportu ludzi lub ładunków, może być uznana za pracę w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co warunkuje prawo do ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, praca na platformie mieszkalnej nie jest uznawana za transport międzynarodowy, ponieważ jednostka ta nie jest wykorzystywana do przewozu osób lub ładunków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu międzynarodowego wymaga faktycznego przemieszczania osób lub dóbr. Platforma mieszkalna, służąca jedynie jako miejsce zakwaterowania pracowników w określonym rejonie morskim, nie spełnia tej definicji. W związku z tym, warunki do zastosowania ulgi abolicyjnej, uzależnione od pracy na statku w transporcie międzynarodowym, nie zostały spełnione.
Na kim spoczywa ciężar dowodu w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek na podatek, gdy podatnik domaga się zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że podatnik, będąc inicjatorem postępowania o ograniczenie poboru zaliczek, posiada wiedzę o okolicznościach faktycznych i jest zobowiązany do uprawdopodobnienia, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do należnego podatku.
Czy organy podatkowe i sądy administracyjne naruszyły zasady praworządności, prawa człowieka i demokracji, dyskryminując obywateli UE poprzez odmienną interpretację przepisów podatkowych dotyczących marynarzy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty te uznano za bezzasadne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skarżącemu zagwarantowano prawo do sprawiedliwego i jawnego rozpatrzenia sprawy, prawo do rozsądnego terminu, prawo do sądu niezawisłego i bezstronnego, prawo do pomocy prawnej oraz prawo do dobrej administracji. Kwestionowana decyzja ma umocowanie w obowiązujących przepisach prawa, a jej zastosowanie nie stanowi przejawu dyskryminacji.
Przepisy (53)
Główne
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Umożliwia ograniczenie poboru zaliczek, jeśli byłyby one niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego.
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ulgi abolicyjnej.
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunkuje zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 14 § ust. 3
Określa warunki opodatkowania w UK wynagrodzeń marynarzy będących polskimi rezydentami.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 235
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 187 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 191
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 127
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 122
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 121 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 3 § ust. 1 lit. h
Definicja transportu międzynarodowego.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 3 § ust. 2
Zasada interpretacji pojęć niezdefiniowanych w Konwencji.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 22 § ust. 2 lit. a)
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 3 § ust. 1 lit. g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu art. 14 § ust. 3
MLI art. 5 § ust. 6
Konwencja MLI
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 26
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 27
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 31
Konstytucja RP art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 6
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 83
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej art. 47
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej art. 41
EKPC art. Protokół 1
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 14
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 6
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 13
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 19
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
TUE art. 19
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 6
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 13
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 14
Traktat o Unii Europejskiej
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) NR 391/2009 art. 1
Kodeks Dobrej Praktyki Administracyjnej art. 6
Argumenty
Odrzucone argumenty
Praca na platformie mieszkalnej Safe Notos jest pracą w transporcie międzynarodowym. • Naruszenie przepisów UE i Konwencji o prawach człowieka poprzez dyskryminację i nierówne traktowanie. • Naruszenie prawa do rzetelnego postępowania i dobrej administracji. • Błędne ustalenie stanu faktycznego i zastosowanie niewłaściwej podstawy prawnej. • Niewłaściwa ocena materiału dowodowego i przerzucenie ciężaru dowodu na skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym • platforma mieszkalna • nie jest wykorzystywany do transportu ludzi czy ładunków • ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na podatniku
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na platformach offshore oraz rozkład ciężaru dowodu w sprawach o ograniczenie poboru zaliczek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na platformach mieszkalnych i ich kwalifikacji jako jednostek transportowych w rozumieniu umów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla marynarzy i osób pracujących na morzu, a także interpretacji pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście prawa UE i umów podatkowych. Wyjaśnia, dlaczego praca na platformie offshore nie jest traktowana jak praca na statku handlowym.
“Praca na platformie offshore to nie transport międzynarodowy – NSA wyjaśnia, kto stracił ulgę abolicyjną.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.