II FSK 327/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania wypłaty zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową. Sprawa dotyczyła sytuacji, w której osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą przekształciła się w spółkę z o.o. Zyski wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem zostały wykazane w kapitale własnym spółki. Planowana była wypłata tych zysków ze spółki poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Organ interpretacyjny uznał, że taka wypłata stanowi przychód z udziału w zyskach osoby prawnej. WSA uwzględnił skargę podatnika, a NSA w niniejszym wyroku oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że zasada ograniczonej sukcesji podatkowej nie może prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu. Zyski wypracowane przez osobę fizyczną i wykazane w księgach spółki jako zyski z lat poprzednich nie stanowią zysków związanych z działalnością spółki, a tym samym ich wypłata nie powinna być ponownie opodatkowana jako udział w zyskach osoby prawnej, jeśli zostały już opodatkowane jako dochód przedsiębiorcy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasady ograniczonej sukcesji podatkowej w kontekście przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem, które zostały wykazane w kapitale własnym spółki.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wypłata środków pieniężnych przez spółkę z zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową, które zostały wykazane w kapitale własnym spółki, stanowi przychód z udziału w zyskach osoby prawnej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka wypłata nie stanowi przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej, jeśli zyski te zostały już opodatkowane jako dochód przedsiębiorcy i nie prowadzi to do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na zasadzie ograniczonej sukcesji podatkowej, stwierdzając, że zyski wypracowane przez osobę fizyczną przed przekształceniem, a następnie wypłacone ze spółki, nie są zyskami spółki, a ich ponowne opodatkowanie byłoby naruszeniem tej zasady.
Przepisy (15)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.s.h. art. 584 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 584 § § 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 93a § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową, które zostały wykazane w kapitale własnym spółki, nie stanowi przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej, jeśli zyski te zostały już opodatkowane jako dochód przedsiębiorcy i nie prowadzi to do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu.
Odrzucone argumenty
Wypłata środków pieniężnych przez spółkę z zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową stanowi przychód z udziału w zyskach osoby prawnej.
Godne uwagi sformułowania
Zasada ograniczonej sukcesji nie może bowiem prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na to, że fizycznej wypłaty dokonała spółka.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Beata Cieloch
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasady ograniczonej sukcesji podatkowej w kontekście przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem, które zostały wykazane w kapitale własnym spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z przekształceniami firm i ryzykiem podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Czy wypłata zysków z Twojej starej firmy to nowy podatek? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.