II FSK 32/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną W. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. Głównym zarzutem skargi kasacyjnej było naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu spółdzielczego. Skarżący twierdził, że do kosztów tych powinna zostać zaliczona wartość rynkowa lokalu, którą odziedziczył po matce, a nie tylko nominalna wartość wkładu mieszkaniowego. Argumentował, że skoro wartość rynkowa nie została mu wypłacona, a wniósł ją do spółdzielni, powinna być ona traktowana jako koszt nabycia. NSA odrzucił ten argument, podkreślając, że ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych jasno rozróżnia wkład mieszkaniowy od wartości rynkowej lokalu. Wkład mieszkaniowy jest warunkiem uzyskania prawa do lokalu, natomiast wartość rynkowa jest wypłacana tylko w przypadku wygaśnięcia prawa do lokalu i opróżnienia go. Skarżący, wstępując do spółdzielni jako członek i wnosząc wkład mieszkaniowy, nie nabył prawa do wypłaty wartości rynkowej. Sąd uznał, że do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie udokumentowane koszty nabycia, czyli wniesiony wkład mieszkaniowy, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT. NSA oddalił skargę kasacyjną, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo, w tym wyrok w sprawie II FSK 3260/16, który potwierdził tę interpretację. Sąd odstąpił od zasądzenia pełnych kosztów postępowania na rzecz organu, biorąc pod uwagę trudną sytuację materialną skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży lokali spółdzielczych, w szczególności rozróżnienie między wkładem mieszkaniowym a wartością rynkową lokalu.
Dotyczy specyficznej sytuacji dziedziczenia wkładu mieszkaniowego i jego późniejszego przekształcenia w prawo własnościowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu spółdzielczego można zaliczyć wartość rynkową lokalu odziedziczoną po zmarłym członku spółdzielni, zamiast jedynie zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie udokumentowane koszty nabycia, czyli wniesiony wkład mieszkaniowy, a nie wartość rynkową lokalu, która jest wypłacana tylko w określonych sytuacjach.
Uzasadnienie
Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych rozróżnia wkład mieszkaniowy od wartości rynkowej lokalu. Wkład jest warunkiem uzyskania prawa do lokalu, a wartość rynkowa jest wypłacana tylko w przypadku wygaśnięcia prawa i opróżnienia lokalu. Skarżący, wnosząc wkład, nie nabył prawa do wypłaty wartości rynkowej.
Czy rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym narusza prawo do publicznej rozprawy, zwłaszcza w kontekście przepisów COVID-19?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym było dopuszczalne na podstawie szczególnych przepisów ustawy COVID-19, mających na celu ochronę zdrowia. Ponadto, skarżący nie wykazał, aby naruszenie to miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Przepis art. 15zzs4 ust. 3 ustawy COVID-19 ma charakter szczególny i pozwala na ograniczenie prawa do publicznej rozprawy w celu ochrony zdrowia. Skarżący nie wykazał związku przyczynowego między rozpoznaniem sprawy na posiedzeniu niejawnym a treścią rozstrzygnięcia.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przy ustaleniu podstawy obliczenia podatku z tytułu zbycia należy uwzględnić wszelkie udokumentowane koszty uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodu są udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych.
u.s.m. art. 11 § ust. 21
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
Wartość rynkowa mieszkania wypłacana jest osobie uprawnionej wyłącznie w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu i opróżnienia lokalu.
Pomocnicze
u.s.m. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy.
uCOVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Pozwala na rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym w celu ochrony zdrowia.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny związany jest oceną prawną wyrażoną w orzeczeniu sądu drugiej instancji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 ust. 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 90 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesiony wkład mieszkaniowy stanowi udokumentowany koszt nabycia lokalu, który można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. • Rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym było dopuszczalne na podstawie przepisów szczególnych (ustawa COVID-19) i nie miało wpływu na wynik sprawy.
Odrzucone argumenty
Wartość rynkowa lokalu odziedziczona po matce powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu. • Rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym naruszyło prawo do publicznej rozprawy.
Godne uwagi sformułowania
koszty uzyskania przychodu są udokumentowane koszty nabycia • Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych jednoznacznie odróżnia wkład mieszkaniowy i wartość rynkową mieszkania • Prawo do publicznej rozprawy nie ma charakteru absolutnego i może podlegać ograniczeniu
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży lokali spółdzielczych, w szczególności rozróżnienie między wkładem mieszkaniowym a wartością rynkową lokalu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji dziedziczenia wkładu mieszkaniowego i jego późniejszego przekształcenia w prawo własnościowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą lokali spółdzielczych i dziedziczeniem, co czyni ją interesującą dla szerokiego grona podatników i prawników.
“Sprzedajesz mieszkanie spółdzielcze? Sprawdź, jakie koszty możesz odliczyć!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.