II FSK 298/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwalifikacji nagród w postaci kuponów rabatowych i kodów wymienialnych na bilety, otrzymywanych przez laureatów konkursów organizowanych przez spółkę M. sp. z o.o. Sąd pierwszej instancji uznał, że otrzymanie takich nagród nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT w momencie ich wydania. Skarga kasacyjna organu opierała się na zarzucie naruszenia prawa materialnego, twierdząc, że nagrody te powinny być traktowane jako przychód. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji. Sąd podkreślił, że pojęcie 'nieodpłatnego świadczenia' wymaga rzeczywistego przysporzenia majątkowego. Samo otrzymanie kuponu lub kodu rabatowego nie stanowi świadczenia, a jedynie potencjalną możliwość uzyskania zniżki, która może nigdy nie zostać zrealizowana. Kupon taki nie może być przedmiotem obrotu i nie stanowi zbywalnego prawa majątkowego. W związku z tym, otrzymanie kuponu rabatowego nie powiększa definitywnie majątku laureata, co jest warunkiem koniecznym do uznania danego świadczenia za przychód.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przychodu z nieodpłatnych świadczeń, w szczególności w kontekście nagród w konkursach i promocjach.
Dotyczy głównie sytuacji, gdy nagrodą są kupony lub kody, a nie świadczenia pieniężne lub rzeczowe.
Zagadnienia prawne (1)
Czy nagrody w postaci kuponów rabatowych i kodów wymienialnych na bilety, otrzymane przez laureatów konkursów (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej), stanowią przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich wydania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, otrzymanie nagród w postaci kuponów rabatowych i kodów wymienialnych na bilety nie stanowi przychodu dla laureatów w momencie ich wydania.
Uzasadnienie
Samo otrzymanie kuponu rabatowego lub kodu nie stanowi świadczenia, a jedynie potencjalną możliwość uzyskania zniżki, która może nie zostać zrealizowana. Kupon taki nie może być przedmiotem obrotu i nie stanowi zbywalnego prawa majątkowego. Nie można mówić o wzbogaceniu się podatnika, gdzie otrzymany kupon stanowi dodatkowy, definitywny jego majątek.
Przepisy (3)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody obejmują otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Aby powstał przychód, świadczenie musi mieć wymierną korzyść dla podatnika i musi zostać przez niego 'otrzymane'. Konieczne jest rzeczywiste przysporzenie majątkowe.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikacja nagród w postaci kuponów rabatowych i kodów wymienialnych na bilety jako przychodu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Otrzymanie kuponu rabatowego lub kodu nie stanowi przychodu, ponieważ jest to jedynie potencjalna możliwość uzyskania zniżki, a nie definitywne przysporzenie majątkowe. • Kupon rabatowy lub kod nie może być przedmiotem obrotu i nie stanowi zbywalnego prawa majątkowego.
Odrzucone argumenty
Nagrody w postaci kuponów rabatowych i kodów wymienialnych na bilety, których wartość wyrażona jest kwotowo, stanowią przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'nieodpłatnego świadczenia' nie zostało zdefiniowane na gruncie u.p.d.o.f. • Samo otrzymanie przyrzeczenia rabatu (w postaci kuponu rabatowego lub kodu) nie stanowi jeszcze żadnego świadczenia gdyż obdarowany kuponem rabatowym lub kodem nic realnego w tym momencie nie otrzymuje. • nie można otrzymania przez laureata kuponu rabatowego kwalifikować jako powiększenia wartości majątku lub zmniejszenia wartości zobowiązań mającego charakter definitywny i ostateczny co z kolei jest warunkiem koniecznym dla uznania danego świadczenia za przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Stefan Babiarz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przychodu z nieodpłatnych świadczeń, w szczególności w kontekście nagród w konkursach i promocjach."
Ograniczenia: Dotyczy głównie sytuacji, gdy nagrodą są kupony lub kody, a nie świadczenia pieniężne lub rzeczowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska nagród w konkursach i promocjach, a jej rozstrzygnięcie ma praktyczne znaczenie dla firm organizujących takie akcje oraz dla uczestników.
“Czy nagrody w konkursach to przychód? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.