II FSK 295/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uwzględnił skargę spółki V. sp. z o.o. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym spornym zagadnieniem była możliwość wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r., za lata podatkowe 2018-2023. Dyrektor KIS twierdził, że art. 16i ust. 5 ustawy o CIT nie pozwala na taką zmianę, ograniczając ją do okresów przyszłych lub od początku roku podatkowego. NSA, podzielając stanowisko WSA i wcześniejsze orzecznictwo, uznał, że przepis ten, mimo pewnej nieprecyzyjności, dopuszcza zmianę stawek amortyzacyjnych zarówno w odniesieniu do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych, z zastrzeżeniem okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd podkreślił, że wykładnia gramatyczna przepisu nie zawiera ograniczeń postulowanych przez organ podatkowy, a możliwość korekty deklaracji wynika również z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną Dyrektora KIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych w CIT oraz interpretacja art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. i art. 81 § 1 O.p.
Ograniczenie terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sprawa dotyczy stanu prawnego przed ewentualnymi zmianami wprowadzonymi po dacie orzeczenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy art. 16i ust. 5 ustawy o CIT pozwala na wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2021 r., za lata podatkowe 2018-2023?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ten dopuszcza wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych, z zastrzeżeniem okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wykładnia gramatyczna art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. pozwala na zmianę stawek amortyzacyjnych zarówno w odniesieniu do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych. Sformułowanie 'począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji' umożliwia działanie wstecz. Ograniczeniem jest jedynie termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi podstawę do zmiany wysokości stawek amortyzacyjnych za okresy wcześniejsze, czy jedynie do poprawiania błędów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten stanowi podstawę do korekty deklaracji, nie ograniczając jej jedynie do poprawiania błędów, co potwierdza możliwość zmiany stawek amortyzacyjnych.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że art. 81 § 1 O.p. nie wprowadza warunku dotyczącego możliwości jego zastosowania wyłącznie w celu usuwania błędów lub pomyłek. Pozwala na korektę złożonej deklaracji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, a granica jest przedawnienie zobowiązania podatkowego.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopuszcza obniżanie stawek amortyzacyjnych z mocą wsteczną, z zastrzeżeniem przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pozwala na korektę uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy ograniczeń w podwyższaniu stawek amortyzacyjnych od 1 stycznia 2021 r. dla dochodów zwolnionych z opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16m
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 70 § § 1 - § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, stanowiący granicę dla wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. • Możliwość korekty deklaracji podatkowej na podstawie art. 81 § 1 O.p. w celu uwzględnienia zmienionych stawek amortyzacyjnych.
Odrzucone argumenty
Argument Dyrektora KIS o braku możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych. • Argument Dyrektora KIS o ograniczeniu art. 81 § 1 O.p. do poprawiania błędów i pomyłek.
Godne uwagi sformułowania
nieprecyzyjna redakcja ww. przepisu • wobec nieprecyzyjnej redakcji ww. przepisu należy uznać, że jego brzmienie pozwala podatnikom podatku dochodowego na zmianę stawek amortyzacyjnych w odniesieniu zarówno do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych • Z językowego znaczenia powyższych regulacji wynika bowiem wprost, że podatnicy mogą zmienić (podwyższyć lub obniżyć) stosowane stawki zaczynając od danego miesiąca (rozliczenia za ten miesiąc) – rozumianego jako punkt w czasie – w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ich ewidencji (czyli siłą rzeczy zarówno "na bieżąco", jak i "wstecz") albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. • Wolą ustawodawcy było (i jest) stworzenie podatnikom możliwości modyfikowania podstawy opodatkowania za dany rok podatkowy w sposób elastyczny, poprzez możliwość korygowania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
sędzia
Beata Cieloch
sprawozdawca
Jan Grzęda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych w CIT oraz interpretacja art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. i art. 81 § 1 O.p."
Ograniczenia: Ograniczenie terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sprawa dotyczy stanu prawnego przed ewentualnymi zmianami wprowadzonymi po dacie orzeczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego, które ma bezpośrednie przełożenie na praktykę rozliczeń CIT i może być interesująca dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Amortyzacja wstecz: NSA potwierdza prawo podatników do korekty stawek CIT za minione lata.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.