II FSK 295/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Tadeusza S. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok. Spór dotyczył interpretacji przepisów dotyczących ulgi uczniowskiej (art. 27c ustawy o PIT). Skarżący twierdził, że decyzja przyznająca ulgę, wydana w 2004 roku, powinna skutkować wstecznie od momentu zakończenia szkolenia ucznia w 2001 roku, co oznaczałoby powstanie nadpłaty. Organy podatkowe oraz WSA uznały, że zgodnie z art. 27c ust. 7 ustawy o PIT, ulga uczniowska stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu wydania decyzji przyznającej ulgę. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, podkreślił, że przepisy przejściowe ustawy nowelizującej z 2003 roku pozwalały na rozpatrzenie wniosków złożonych przed 1 stycznia 2004 roku na dotychczasowych zasadach, co oznaczało zastosowanie art. 27c ust. 7 w brzmieniu obowiązującym przed tą datą. Sąd uznał, że ulga mogła być stosowana dopiero od listopada 2004 roku, a zatem nie mogło powstać nadpłaty w podatku za rok 2001. Skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady stosowania ulgi uczniowskiej od miesiąca następującego po wydaniu decyzji, nawet w przypadku wniosków złożonych przed zmianą przepisów.
Dotyczy specyficznej ulgi uczniowskiej i stanu prawnego obowiązującego w analizowanym okresie. Interpretacja przepisów przejściowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy ulga uczniowska, przyznana decyzją wydaną w późniejszym okresie, może być stosowana wstecznie do okresu poprzedzającego wydanie tej decyzji, w tym do roku podatkowego, w którym zakończyło się szkolenie ucznia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga uczniowska stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o jej przyznaniu.
Uzasadnienie
Przepis art. 27c ust. 7 ustawy o PIT jednoznacznie określa moment rozpoczęcia stosowania ulgi, który jest związany z datą wydania decyzji przyznającej ulgę, a nie z datą zakończenia szkolenia ucznia czy datą wydania decyzji organu pierwszej instancji.
Jakie znaczenie dla rozliczenia ulgi uczniowskiej mają przepisy przejściowe ustawy nowelizującej z 2003 roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepisy przejściowe pozwalają na rozpatrzenie wniosków o przyznanie ulgi złożonych przed 1 stycznia 2004 roku na zasadach obowiązujących przed tą datą, ale nie zmieniają zasady stosowania ulgi od miesiąca następującego po wydaniu decyzji.
Uzasadnienie
Ustawa nowelizująca przewidziała możliwość kontynuacji ulgi dla osób, które nabyły do niej prawo przed 1 stycznia 2004 r., oraz rozpatrzenia wniosków złożonych przed tą datą. Jednakże, nawet w takich przypadkach, moment stosowania ulgi jest nadal związany z datą wydania decyzji.
Czy uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i wydanie decyzji przez organ odwoławczy skutkuje wstecznym powstaniem nadpłaty podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli ulga jest stosowana od miesiąca następującego po wydaniu decyzji przez organ odwoławczy, nie może powstać nadpłata za okresy wcześniejsze.
Uzasadnienie
Skoro ulga uczniowska mogła być stosowana dopiero od listopada 2004 r., nie mogło dojść do powstania nadpłaty w podatku dochodowym za rok 2001.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27c § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga uczniowska stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi.
Ord.pod. art. 72 § par. 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty podatku.
Ord.pod. art. 73 § par. 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Określenie momentu powstania nadpłaty.
Ord.pod. art. 73 § par. 2
Ordynacja podatkowa
Określenie momentu powstania nadpłaty.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przyznanie ulgi nie powoduje fizycznej wypłaty kwoty odpowiadającej jej wysokości, lecz skutkuje nabyciem prawa do obniżenia podatku.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 1 § pkt 24
Znoszenie ulgi uczniowskiej od 1 stycznia 2004 r.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 13 § ust. 1
Możliwość kontynuacji ulgi na dotychczasowych zasadach dla podatników, którzy nabyli prawo do obniżki podatku przed 1 stycznia 2004 r.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 13 § ust. 3
Dopuszczalność rozpoznawania wniosków o przyznanie ulgi uczniowskiej złożonych przed 1 stycznia 2004 r. na dotychczasowych zasadach.
Ord.pod. art. 233 § par. 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Rozstrzygnięcia organu odwoławczego.
p.p.s.a. art. 3 § par. 1-2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 141 § par. 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § par. 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga uczniowska stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu wydania decyzji przyznającej ulgę, zgodnie z art. 27c ust. 7 u.p.d.o.f. • Przepisy przejściowe ustawy nowelizującej z 2003 r. nie zmieniają zasady stosowania ulgi od miesiąca następującego po wydaniu decyzji.
Odrzucone argumenty
Ulga uczniowska powinna być stosowana wstecznie od momentu zakończenia szkolenia ucznia w 2001 r., co skutkowałoby powstaniem nadpłaty. • Uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i wydanie decyzji przez organ odwoławczy powinno skutkować wstecznym powstaniem nadpłaty.
Godne uwagi sformułowania
ulga uczniowska stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi • przyznanie ulgi nie powoduje fizycznej wypłaty kwoty odpowiadającej jej wysokości i przekazania na rachunek podatnika, lecz skutkuje nabyciem prawa do obniżenia podatku
Skład orzekający
Bogusław Gruszczyński
przewodniczący
Edyta Anyżewska
członek
Jan Rudowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady stosowania ulgi uczniowskiej od miesiąca następującego po wydaniu decyzji, nawet w przypadku wniosków złożonych przed zmianą przepisów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej ulgi uczniowskiej i stanu prawnego obowiązującego w analizowanym okresie. Interpretacja przepisów przejściowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej i jej stosowania w czasie, co jest istotne dla podatników. Interpretacja przepisów przejściowych może być pomocna w podobnych przypadkach.
“Ulga uczniowska: Kiedy faktycznie można ją zastosować? Wyrok NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.