II FSK 294/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Bydgoszczy, który uchylił postanowienie Dyrektora KIS o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej. Spółka A. sp. z o.o. wnioskowała o interpretację dotyczącą sposobu ustalenia oprocentowania pożyczki w transakcjach kontrolowanych, zgodnie z art. 11g ustawy o CIT. Organ odmówił wszczęcia postępowania, argumentując, że udzielenie odpowiedzi wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego w celu ustalenia sposobu ustalenia oprocentowania. WSA uznał tę argumentację za błędną, uchylając postanowienie organu. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej organ nie prowadzi postępowania dowodowego, a jedynie ocenia przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko w kontekście przepisów prawa podatkowego. W ocenie NSA, opis zdarzenia przyszłego i pytanie spółki były wystarczające do wydania interpretacji, a organ nie wykazał przesłanek do odmowy wszczęcia postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że organ interpretacyjny nie może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej z powodu rzekomej konieczności przeprowadzenia postępowania dowodowego. Podkreślenie obowiązku organu do merytorycznej oceny stanowiska wnioskodawcy, jeśli opis zdarzenia przyszłego i pytanie są wystarczające.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii ustalania oprocentowania pożyczek w transakcjach kontrolowanych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, jeśli uzna, że udzielenie odpowiedzi wymaga przeprowadzenia postępowania dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej tylko z tego powodu, że uzna, iż udzielenie odpowiedzi wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wnioskodawca jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, a organ ocenia zgodność tego stanowiska z przepisami prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu ocenę stanowiska wnioskodawcy w kontekście przepisów prawa podatkowego, a nie ustalanie stanu faktycznego. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego w tym trybie. Odmowa wszczęcia postępowania może nastąpić tylko z przyczyn wskazanych w przepisach, np. gdy żądanie nie spełnia wymogów formalnych lub gdy postępowanie nie może być wszczęte z przyczyn prawnych.
Czy sposób ustalenia oprocentowania pożyczki w transakcjach kontrolowanych, polegający na zastosowaniu stawki WIBOR3M z dnia zawarcia umowy plus marża 2% z mechanizmem uśredniania kwotowań w kolejnych miesiącach, jest zgodny z art. 11g ust. 1 i 4 ustawy o CIT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął merytorycznie tej kwestii, ponieważ sprawa dotyczyła odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego. Jednakże, analiza przedstawiona przez NSA sugeruje, że taki sposób ustalenia oprocentowania, oparty na wskaźnikach określonych w obwieszczeniu Ministra Finansów, mógłby być przedmiotem interpretacji, o ile wnioskodawca przedstawiłby wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego i swoje stanowisko.
Uzasadnienie
NSA uznał, że opisany przez spółkę sposób ustalenia oprocentowania, oparty na wskaźnikach z obwieszczenia Ministra Finansów i uwzględniający pewną swobodę stron w kształtowaniu oprocentowania w okresie trwania umowy, stanowił podstawę do wydania interpretacji indywidualnej. Sąd podkreślił, że organ powinien ocenić, czy taka metodologia jest zgodna z art. 11g ustawy o CIT, bez konieczności prowadzenia postępowania dowodowego.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 11g § ust. 1, ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten określa warunki, przy których organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania pożyczki w transakcjach kontrolowanych, jeśli oprocentowanie jest ustalane w oparciu o bazową stopę procentową i marżę określoną w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
O.p. art. 14b § § 1, § 2a
Ordynacja podatkowa
Reguluje zasady wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wnioskodawcy do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska.
O.p. art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa do wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, gdy żądanie nie może być wszczęte z jakichkolwiek przyczyn.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Odesłanie do odpowiedniego stosowania przepisów dotyczących odmowy wszczęcia postępowania do spraw interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 169 § § 1
Ordynacja podatkowa
Wezwanie do usunięcia braków podania.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opis zdarzenia przyszłego i pytanie spółki były wystarczające do wydania interpretacji indywidualnej. • Organ nie ma obowiązku prowadzenia postępowania dowodowego w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej. • WSA prawidłowo uchylił postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
Odrzucone argumenty
Udzielenie odpowiedzi na pytanie spółki wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego. • Wniosek spółki nie spełniał wymogów formalnych lub merytorycznych do wydania interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
gdy żądanie, o którym mowa w art. 165, zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte • kluczowym elementem, jaki w kontekście rozpoznawanej sprawy odróżnia postępowanie podatkowe od interpretacyjnego jest brak obowiązku (ani uprawnienia) organu do prowadzenia postępowania dowodowego • istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że organ interpretacyjny nie może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej z powodu rzekomej konieczności przeprowadzenia postępowania dowodowego. Podkreślenie obowiązku organu do merytorycznej oceny stanowiska wnioskodawcy, jeśli opis zdarzenia przyszłego i pytanie są wystarczające."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii ustalania oprocentowania pożyczek w transakcjach kontrolowanych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym – granic postępowania interpretacyjnego i możliwości odmowy wszczęcia przez organ. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Interpretacja podatkowa: Kiedy organ nie może odmówić odpowiedzi?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.