II FSK 293/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wzoru użytkowego "Oprawa, zwłaszcza na kompaktowe źródła światła". Skarżący, Dariusz i Małgorzata K., twierdzili, że wzór został wytworzony przez nich w ramach spółki cywilnej, a następnie wniesiony aportem do spółki jawnej, co powinno pozwalać na amortyzację. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznali jednak, że zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT oraz § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 1997 r., amortyzacji podlegają jedynie nabyte wartości niematerialne i prawne. Wytworzenie wzoru we własnym zakresie przez wspólników nie jest traktowane jako jego nabycie w rozumieniu przepisów. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, potwierdził prawidłowość wykładni przepisów przez sąd niższej instancji, stwierdzając, że prawo do wzoru użytkowego uzyskane przez twórców w ramach działalności gospodarczej nie jest równoznaczne z jego nabyciem w rozumieniu przepisów o amortyzacji. W związku z tym skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie, zwłaszcza w kontekście praw autorskich i wzorów użytkowych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1998 roku i późniejszych lat, a także specyfiki spółek cywilnych i aportu praw.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa do wzoru użytkowego, wytworzonego we własnym zakresie przez wspólników spółki cywilnej, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa do wzoru użytkowego, wytworzonego we własnym zakresie przez wspólników spółki cywilnej, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Przepisy prawa podatkowego (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT i § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 1997 r.) definiują jako podstawę amortyzacji nabyte prawa majątkowe. Wytworzenie wzoru użytkowego we własnym zakresie przez podatnika nie jest traktowane jako jego nabycie w rozumieniu tych przepisów, nawet jeśli zostało dokonane w ramach działalności gospodarczej.
Przepisy (3)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów obejmują odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane zgodnie z przepisami wykonawczymi. Przepisy te definiują jako podstawę amortyzacji nabyte prawa majątkowe.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 3 § 1
Za wartości niematerialne i prawne uznaje się nabyte prawa majątkowe, w tym prawa do wzorów użytkowych, nadające się do gospodarczego wykorzystania i spełniające określone warunki. Kluczowe jest 'nabycie' prawa.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wytworzenie wzoru użytkowego we własnym zakresie przez wspólników spółki cywilnej nie stanowi nabycia tego prawa w rozumieniu przepisów o amortyzacji. • Odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane wyłącznie od nabytych wartości niematerialnych i prawnych.
Odrzucone argumenty
Prawo do wzoru użytkowego nabyte pierwotnie przez twórców i wniesione aportem do spółki cywilnej powinno podlegać amortyzacji.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca wykluczył z katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji te, które zostały wytworzone we własnym zakresie przez podatnika. • Uzyskanie prawa do wzoru użytkowego przez jego twórcę, nie stanowi nabycia prawa do tego wzoru użytkowego w rozumieniu par. 3 ust. 1 przywołanego powyżej rozporządzenia Ministra Finansów.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Jacek Brolik
przewodniczący
Jan Grzęda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie, zwłaszcza w kontekście praw autorskich i wzorów użytkowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1998 roku i późniejszych lat, a także specyfiki spółek cywilnych i aportu praw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z amortyzacją wartości niematerialnych i prawnych, które może mieć znaczenie dla wielu przedsiębiorców tworzących własne rozwiązania.
“Czy własnoręcznie stworzony wzór można amortyzować? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.