II FSK 3010/20

Naczelny Sąd Administracyjny2023-05-17

NSApodatkowensa

podatek u źródłaceny transferoweumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniapłatniknależyta starannośćcertyfikat rezydencjizyski przedsiębiorstwaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA oddalił skargi kasacyjne organu i spółki, potwierdzając, że płatnik przy wypłatach do 2 mln zł nie musi szczegółowo weryfikować przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p., a jedynie dochować należytej staranności.

Sprawa dotyczyła obowiązku płatnika (spółki) w zakresie poboru podatku u źródła od należności wypłacanych czeskiej spółce powiązanej. Spór koncentrował się na tym, czy przy wypłatach poniżej 2 mln zł rocznie płatnik musi szczegółowo weryfikować warunki zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), czy wystarczy certyfikat rezydencji i dochowanie należytej staranności. NSA, oddalając skargi kasacyjne organu i spółki, uznał, że dla wypłat do 2 mln zł płatnik nie jest zobowiązany do szczegółowej weryfikacji przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p., a jedynie do dochowania należytej staranności zgodnie z art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargi kasacyjne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz D. A. sp. z o.o. dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył obowiązku płatnika (spółki) w zakresie poboru podatku u źródła od należności wypłacanych czeskiej spółce powiązanej, kwalifikowanych jako zyski przedsiębiorstwa zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Kluczową kwestią było ustalenie zakresu weryfikacji wymaganej od płatnika przy wypłatach nieprzekraczających 2 mln zł rocznie. Spółka stała na stanowisku, że wystarczy certyfikat rezydencji i dochowanie należytej staranności, bez konieczności szczegółowego badania przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.). Dyrektor KIS uważał, że należyta staranność wymaga szerszej weryfikacji. Sąd pierwszej instancji uchylił interpretację organu w części dotyczącej pytania nr 1, uznając, że art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. nie nakłada obowiązku szczegółowej weryfikacji przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p. dla wypłat poniżej 2 mln zł. NSA, oddalając obie skargi kasacyjne, potwierdził stanowisko sądu pierwszej instancji. Podkreślił, że obowiązek szczegółowej weryfikacji, obejmującej m.in. status rzeczywistego właściciela i prowadzenie rzeczywistej działalności gospodarczej (art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p.), dotyczy sytuacji, gdy wypłaty przekraczają 2 mln zł rocznie (art. 26 ust. 2e i 7a u.p.d.o.p.). Dla wypłat do 2 mln zł wystarczające jest zastosowanie stawki wynikającej z UPO lub niepobranie podatku pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika certyfikatem rezydencji oraz dochowania należytej staranności przez płatnika. Sąd uznał, że przepisy te są zgodne z UPO i Konstytucją RP, a ich celem jest zapobieganie uchylaniu się od opodatkowania.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Dla wypłat nieprzekraczających 2 mln zł rocznie, płatnik nie jest zobowiązany do szczegółowego weryfikowania przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p., a jedynie do dochowania należytej staranności zgodnie z art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie

NSA uznał, że obowiązek szczegółowej weryfikacji przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 u.p.d.o.p. dotyczy wypłat przekraczających 2 mln zł rocznie (art. 26 ust. 2e i 7a u.p.d.o.p.). Dla niższych kwot wystarczające jest posiadanie certyfikatu rezydencji i dochowanie należytej staranności.

Przepisy (781)

Główne

u.p.d.o.p. art. 21 § 1 pkt 2a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 11a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3 pkt 4 lit. b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 3c

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 2 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 28b § ust. 4 pkt 4-6

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 2e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 7a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 2

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 3 pkt 5

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 21 § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 9

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2019 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.

p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 2