II FSK 2833/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną N. R. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora IAS w Łodzi w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Skarżąca zarzuciła naruszenie szeregu przepisów ustawy o PIT, w tym art. 25b-25g, kwestionując sposób ustalenia przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, błędną wykładnię przepisów dotyczących wpłat z firmy A. oraz diet z tytułu zagranicznych delegacji męża. Podniesiono również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 P.p.s.a. (brak uzasadnienia), art. 106 § 3 P.p.s.a. (nieuwzględnienie dowodów) oraz art. 145 § 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. w zw. z Ordynacją podatkową (niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego, przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów). Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, że w sprawie nie doszło do naruszenia przepisów postępowania. Podkreślono zasadę współdziałania podatnika z organem podatkowym w sprawach dotyczących nieujawnionych źródeł przychodów. Sąd nie podzielił zarzutów dotyczących błędnego rozliczenia wpłat z firmy A. ani zaniżenia wysokości diet męża skarżącej, wskazując na brak wystarczających dowodów lub uprawdopodobnienia. Uznano, że postępowanie dowodowe było wyczerpujące, a ocena materiału dowodowego mieściła się w granicach swobody. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące wadliwości uzasadnienia wyroku WSA. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że wydatki skarżącej nie znalazły pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, co uzasadniało zastosowanie przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, zasada współdziałania podatnika z organem, ciężar dowodu w zakresie pokrycia wydatków, wymogi uprawdopodobnienia przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z dochodami nieujawnionymi i wydatkami. Interpretacja przepisów o dietach może być specyficzna dla stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe i sąd pierwszej instancji prawidłowo ustaliły wysokość dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, uwzględniając wpłaty z firmy A. oraz diety z tytułu podróży służbowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe i sąd pierwszej instancji prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały przepisy prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wpłaty na rzecz firmy A. stanowiły wydatki skarżącej na zakup kosmetyków, a nie zwrot środków od klientek. Nie wykazano otrzymania kwoty z rozliczenia niesprzedanych kosmetyków. W zakresie diet męża, mimo obowiązku uprawdopodobnienia, skarżąca nie przedstawiła wystarczających dowodów na ich otrzymanie ponad kwoty udowodnione lub uprawdopodobnione przez byłych pracodawców.
Czy naruszono przepisy postępowania podatkowego, w szczególności poprzez niewyczerpujące zebranie i rozpatrzenie materiału dowodowego oraz przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie stwierdzono naruszenia przepisów postępowania mających istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Postępowanie dowodowe było wyczerpujące, a ocena materiału dowodowego mieściła się w granicach swobody. Dokumenty załączone dopiero do skargi kasacyjnej nie mogły być uwzględnione przez organy podatkowe. Uzasadnienie wyroku WSA pozwalało na kontrolę kasacyjną.
Czy skarżąca skutecznie uprawdopodobniła otrzymanie diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych męża, które mogłyby pokryć poniesione wydatki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skarżąca nie udowodniła ani nie uprawdopodobniła w wystarczającym stopniu otrzymania diet ponad kwoty ustalone przez organy.
Uzasadnienie
Organy podatkowe zwróciły się do byłych pracodawców o informacje o wypłacanych dietach, uzyskując dane dotyczące części okresów. Inni pracodawcy nie potwierdzili wypłat, a od jednego nie uzyskano odpowiedzi. Dodatkowe dokumenty złożone do skargi kasacyjnej nie mogły być podstawą do uwzględnienia zarzutu.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1, ust. 2, ust.3, ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.
u.p.d.o.f. art. 25c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy stawki podatku od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
u.p.d.o.f. art. 25d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody (dochody) nieopodatkowane, które mogą stanowić pokrycie wydatków.
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 75% stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 3, ust. 4, ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje kwestie uprawdopodobnienia przychodów oraz uwzględniania przychodów pokrywających wydatki.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oraz pochodzących ze źródeł nieujawnionych.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia orzeczenia.
P.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dopuszczanie dowodów na rozprawie.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia orzeczenia z powodu naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 141 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia orzeczenia.
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i w sposób wyczerpujący rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymagania dotyczące uzasadnienia decyzji.
Ustawa o czasie pracy kierowców art. 21a
Dotyczy diet z tytułu podróży służbowych w transporcie międzynarodowym.
k.p. art. 775 § § 2 i 5
Kodeks pracy
Dotyczy należności z tytułu podróży służbowej.
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.
Dotyczy wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego przez błędne zastosowanie i wykładnię przepisów dotyczących podatku od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, w tym kwestii wpłat z firmy A. i diet męża. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym brak należytego uzasadnienia wyroku WSA, nieuwzględnienie dowodów, niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego i przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
do podatnika natomiast należy, co do zasady, wykazanie, że wydatki miały pokrycie w mieniu zgromadzonym wcześniej lub też, jego dochody w kontrolowanym roku były wyższe albo, że rzeczywiste wydatki lub wartość zgromadzonego mienia w tymże roku jest niższa. • Uprawdopodobnienie oznacza ustalenie określonego faktu (zdarzenia czy też okoliczności) na podstawie wiarygodnych środków dowodowych, pozwalających na uznanie przekonania organu podatkowego o zgodności dowodzonych faktów z rzeczywistością. • Ciężar dowodu w tym zakresie spoczywa na podatniku.
Skład orzekający
Jan Grzęda
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, zasada współdziałania podatnika z organem, ciężar dowodu w zakresie pokrycia wydatków, wymogi uprawdopodobnienia przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z dochodami nieujawnionymi i wydatkami. Interpretacja przepisów o dietach może być specyficzna dla stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego - dochodów nieujawnionych, co jest istotne dla wielu podatników. Analiza przepisów i sposobu ich stosowania przez sądy jest wartościowa dla prawników i doradców podatkowych.
“Dochody nieujawnione: kiedy wydatki nie mają pokrycia w przychodach, a podatek rośnie do 75%?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.