II FSK 283/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 1 lipca 2025 r. oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Sprawa dotyczyła kwalifikacji przychodów spółki hotelarskiej dla celów podatku od przychodów z budynków (art. 24b u.p.d.o.p.). Spółka twierdziła, że przychody z usług hotelarskich (zakwaterowanie ze śniadaniem), gastronomicznych, konferencyjnych, parkingowych oraz innych usług towarzyszących (SPA, basen, siłownia) nie stanowią przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 4a pkt 35 lit. b u.p.d.o.p. Organ podatkowy uważał inaczej, kwalifikując umowę hotelową jako podobną do najmu. Sąd pierwszej instancji uznał stanowisko spółki za prawidłowe, podkreślając różnice między usługą hotelową a najmem, takie jak cel świadczenia, regulacje prawne czy sposób korzystania z obiektu. NSA w pełni podzielił tę argumentację, wskazując na fundamentalną zasadę prawa podatkowego, że przedmiot opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie i nie może być rozszerzany w drodze wykładni. Sąd podkreślił, że ustawa o usługach hotelarskich oraz przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące najmu i dzierżawy zawierają istotne różnice, a kwalifikacja PKWiU dla usług hotelarskich (55) i najmu (68.2) również jest odmienna. W konsekwencji, NSA uznał, że przychody z wymienionych usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków, a skarga kasacyjna organu była bezzasadna. Rozstrzygnięto również o kosztach postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że usługi hotelarskie i pokrewne nie są traktowane jako najem na potrzeby podatku od przychodów z budynków, co ma znaczenie dla spółek z branży hotelarskiej i nieruchomościowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów o podatku od przychodów z budynków i może być odmiennie interpretowane w kontekście innych przepisów lub specyficznych umów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody ze świadczenia usług hotelarskich, gastronomicznych, konferencyjnych, parkingowych oraz innych usług towarzyszących (SPA, basen, siłownia) świadczonych przez spółkę hotelarską stanowią przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody te nie stanowią przychodów z najmu lub umów o podobnym charakterze.
Uzasadnienie
Usługa hotelarska, gastronomiczna czy rekreacyjna różni się od najmu i dzierżawy pod względem celu, regulacji prawnych, sposobu korzystania z obiektu oraz kwalifikacji PKWiU. Kluczowe jest precyzyjne określenie przedmiotu opodatkowania w ustawie, a wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.
Czy dla potrzeb stosowania opodatkowania tzw. podatkiem od przychodów z budynków, przy wyznaczaniu podstawy opodatkowania, należy uwzględnić części budynków, w których świadczone są usługi hotelarskie, gastronomiczne i rekreacyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ przychody z tych usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków.
Uzasadnienie
Skoro przychody z usług hotelarskich i pokrewnych nie są przychodami z najmu lub umów o podobnym charakterze, nie spełniają one przesłanki do objęcia ich podatkiem od przychodów z budynków.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 35 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 6 w zw. z ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24b § ust. 6 w związku z ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych art. 3 § ust. 1 pkt 8
k.c. art. 659 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 693 § par.1
Kodeks cywilny
k.c. art. 336
Kodeks cywilny
k.c. art. 338
Kodeks cywilny
u.k.w.h. art. 16 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o księgach wieczystych i hipotece
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa hotelarska, gastronomiczna, konferencyjna, parkingowa i inne usługi towarzyszące nie są umowami o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy. • Przychody z tych usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków. • Przedmiot opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie, a wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że umowa hotelowa jest podobna do najmu, a pozostałe świadczenia są wtórne.
Godne uwagi sformułowania
fundamentalną zasadą prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawa jest to, że przedmiot opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej, a interpretacja jej przepisów w tym zakresie nie może być rozszerzająca. • Oparcie poglądu o podobieństwie na tym tylko, że w ustawie użyto określenia 'wynajem' z pominięciem pozostałych elementów ustawowych regulacji, jest błędem. • W przypadku gościa hotelowego do takiego przejścia władztwa nad pokojem nie dochodzi. Gość nie uzyskuje posiadania zależnego.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Antoni Hanusz
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że usługi hotelarskie i pokrewne nie są traktowane jako najem na potrzeby podatku od przychodów z budynków, co ma znaczenie dla spółek z branży hotelarskiej i nieruchomościowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów o podatku od przychodów z budynków i może być odmiennie interpretowane w kontekście innych przepisów lub specyficznych umów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla branży hotelarskiej i nieruchomościowej, wyjaśniając kluczowe różnice między usługą hotelową a najmem w kontekście podatkowym.
“Czy hotel to najem? NSA wyjaśnia, kiedy przychody nie podlegają podatkowi od budynków.”
Sektor
hotelarski
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.