Orzeczenie · 2023-10-05

II FSK 283/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-10-05

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówkomercjalizacja nieruchomościinterpretacja podatkowarozliczanie kosztówkoszty pośrednieNSAprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych z komercjalizacją nieruchomości przez spółkę P. sp. z o.o. Spółka zleciła profesjonalnym podmiotom wyszukanie najemców dla centrum biurowo-konferencyjno-hotelowego, ponosząc koszty w postaci zryczałtowanego wynagrodzenia okresowego oraz wynagrodzenia Success Fee. Spółka uważała, że oba rodzaje wynagrodzeń stanowią koszty uzyskania przychodów i powinny być rozliczane w czasie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się, że są to koszty uzyskania przychodów, ale zakwestionował sposób ich rozliczania w czasie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił interpretację organu, przyznając rację spółce co do rozliczania kosztów w czasie. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, uchylił wyrok WSA i oddalił skargę spółki. NSA uznał, że WSA wyszedł poza zakres zaskarżenia, naruszając art. 134 § 1 w zw. z art. 57a P.p.s.a., ponieważ spółka w skardze nie podniosła zarzutów proceduralnych. Ponadto, NSA uznał uzasadnienie wyroku WSA za wadliwe (art. 141 § 4 P.p.s.a.). W kwestii materialnoprawnej, NSA stwierdził, że koszty komercjalizacji, jako koszty pośrednie, powinny być rozliczane jednorazowo w momencie ich poniesienia (art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.), chyba że dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. W tym przypadku, wynagrodzenia te nie były bezpośrednio związane z umowami najmu ani czasem ich trwania, a były płatne za okresy współpracy ze zleceniobiorcami, co oznaczało, że nie dotyczyły okresu przekraczającego rok podatkowy i powinny być rozliczone w momencie poniesienia.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Rozliczanie kosztów komercjalizacji nieruchomości jako kosztów uzyskania przychodów, zasady postępowania przed sądami administracyjnymi w sprawach interpretacji podatkowych, zakres kontroli sądowej.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji kosztów komercjalizacji i rozliczania ich w czasie, z uwzględnieniem przepisów u.p.d.o.p. oraz P.p.s.a.

Zagadnienia prawne (2)

Czy koszty komercjalizacji nieruchomości, w tym wynagrodzenia dla zleceniobiorców (zryczałtowane i Success Fee), stanowią koszty uzyskania przychodów i jak powinny być rozliczane w czasie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Koszty komercjalizacji, jako koszty pośrednie, powinny być rozliczane jednorazowo w momencie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., chyba że dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, co w tym przypadku nie miało miejsca.

Uzasadnienie

NSA uznał, że wynagrodzenia dla zleceniobiorców za usługi komercjalizacji nie są bezpośrednio związane z umowami najmu ani czasem ich trwania, a są płatne za okresy współpracy. Dlatego nie można ich uznać za koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy i powinny być rozliczone w momencie poniesienia.

Czy Wojewódzki Sąd Administracyjny, uchylając interpretację indywidualną, wyszedł poza zakres zaskarżenia wyznaczony przez stronę skarżącą?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, WSA wyszedł poza zakres zaskarżenia, naruszając art. 134 § 1 w zw. z art. 57a P.p.s.a., ponieważ spółka w skardze nie podniosła zarzutów proceduralnych, a sąd rozpoznał sprawę również pod tym kątem.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 57a P.p.s.a., skarga na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi. W tej sprawie spółka zarzuciła jedynie naruszenie przepisów prawa materialnego, a WSA rozpoznał również zarzuty proceduralne.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA w Szczecinie został uchylony w całości, a skarga spółki oddalona.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4d

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4d w zw. z ust. 4e

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4d w zw. z ust. 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

O.p. art. 14c § par. 1 i 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

O.p. art. 14b § par. 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 174 § pkt 2