II FSK 276/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uwzględnił skargę spółki na postanowienie organu odwoławczego w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych. Sprawa dotyczyła zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (50%) na podstawie art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej. Organ podatkowy odmówił jej zastosowania, argumentując, że spółka nie spełniła warunków: złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji w terminie oraz zapłaty zaległości w ciągu 7 dni od złożenia korekty. Spółka wpłaciła zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za 2022 r. po terminie, ujawniając je w zeznaniu rocznym. WSA uznał, że cel przepisu (zachęcenie do dobrowolnej zapłaty) uzasadnia zastosowanie stawki preferencyjnej, nawet jeśli nie złożono formalnej korekty, a jedynie uregulowano zaległość wraz z odsetkami po zakończeniu roku podatkowego. NSA, analizując wyrok II FSK 1121/24, potwierdził, że językowa wykładnia art. 56a § 1 O.p. wymaga złożenia skutecznej korekty i zapłaty w terminie 7 dni. Jednakże, ze względu na zniesienie obowiązku deklarowania zaliczek na CIT od 2006 r., złożenie korekty deklaracji obejmującej te zaliczki jest niemożliwe. NSA podkreślił, że celem ustawodawcy było premiowanie dobrowolnej zapłaty zaległości. W związku z tym, NSA uznał, że dobrowolna zapłata odsetek z tytułu nieterminowego uiszczenia zaliczek, które pozostały do uiszczenia po zakończeniu roku podatkowego, uzasadnia zastosowanie obniżonej stawki odsetek, nawet jeśli nie złożono formalnej korekty deklaracji. Skarga kasacyjna organu została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę przy dobrowolnej zapłacie zaległości podatkowych z tytułu niezapłaconych zaliczek na CIT po zakończeniu roku podatkowego, nawet w braku formalnej korekty deklaracji.
Dotyczy sytuacji, gdy zaliczki na CIT nie zostały zapłacone w terminie, a podatnik dobrowolnie uregulował zaległość wraz z odsetkami po zakończeniu roku podatkowego. Kluczowe jest, że obowiązek deklarowania zaliczek został zniesiony.
Zagadnienia prawne (3)
Czy możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej) w sytuacji, gdy podatnik dobrowolnie wpłaca zaległości podatkowe z tytułu niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych po zakończeniu roku podatkowego, mimo braku złożenia formalnej korekty deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę.
Uzasadnienie
NSA uznał, że celem przepisu art. 56a § 1 O.p. jest premiowanie dobrowolnej zapłaty zaległości. Ze względu na zniesienie obowiązku deklarowania zaliczek na CIT, złożenie formalnej korekty jest niemożliwe. Dobrowolna zapłata zaległości po zakończeniu roku podatkowego, nawet bez formalnej korekty, spełnia cel przepisu i uzasadnia zastosowanie obniżonej stawki odsetek.
Czy złożenie zeznania rocznego CIT-8, w którym wykazano zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, można uznać za prawnie skuteczną korektę deklaracji w rozumieniu art. 56a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie zeznania rocznego nie jest prawnie skuteczną korektą deklaracji.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że językowa wykładnia art. 56a § 1 O.p. wymaga złożenia skutecznej korekty deklaracji. Zeznanie roczne nie jest korektą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Jak należy interpretować termin "upływ terminu do złożenia deklaracji" w art. 56a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w przypadku zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, których obowiązek deklarowania został zniesiony?
Odpowiedź sądu
W przypadku zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, termin ten należy interpretować jako "upływ terminu do wpłaty zaliczki na rachunek organu podatkowego".
Uzasadnienie
NSA zauważył, że obowiązek deklarowania zaliczek na CIT został zniesiony, co uniemożliwia złożenie korekty. W związku z tym, termin 6 miesięcy powinien być liczony od momentu, w którym powinna nastąpić wpłata zaliczki.
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 56a § 1
Ordynacja podatkowa
Obniżona stawka odsetek za zwłokę (50%) może być zastosowana, gdy podatnik złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji nie później niż w ciągu 6 miesięcy od upływu terminu do jej złożenia i zapłaci zaległość w ciągu 7 dni od złożenia korekty. W przypadku zaliczek na CIT, gdzie nie ma obowiązku deklarowania i składania korekt, dobrowolna zapłata zaległości po zakończeniu roku podatkowego uzasadnia zastosowanie tej stawki.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
O.p. art. 56 § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawowa stawka odsetek za zwłokę.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego postanowienia przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymóg odpowiedniego uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania przez sąd administracyjny na podstawie akt sprawy.
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
O.p. art. 3 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja deklaracji podatkowej.
O.p. art. 81 § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja korekty deklaracji.
u.p.d.o.p. art. 25 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
O.p. art. 51 § 2
Ordynacja podatkowa
Definicja zaległości podatkowej, obejmująca niezapłaconą w terminie zaliczkę na podatek.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dobrowolna zapłata zaległości podatkowych po zakończeniu roku podatkowego, nawet bez formalnej korekty deklaracji, uzasadnia zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę ze względu na cel przepisu. • Obowiązek deklarowania zaliczek na CIT został zniesiony, co uniemożliwia złożenie formalnej korekty deklaracji obejmującej te zaliczki.
Odrzucone argumenty
Złożenie zeznania rocznego CIT-8 nie stanowi prawnie skutecznej korekty deklaracji w rozumieniu art. 56a § 1 pkt 1 O.p. • Termin 6 miesięcy na złożenie korekty deklaracji powinien być liczony od terminu złożenia zeznania rocznego, a nie od terminu wpłaty zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
Sprzeczne z celem ustawodawcy byłoby przyjęcie, że z dobrodziejstwa obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie mogą skorzystać podatnicy, którzy po zakończeniu roku podatkowego dobrowolnie wpłacają odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy, nie czekając na postępowanie podatkowe... • Językowa wykładnia art. 56a § 1 O.p. niewątpliwie prowadzi do wniosku, że do skorzystania z obniżonej stawki odsetek za zwłokę niezbędne są złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji oraz zapłata w całości zaległości podatkowej w terminie 7 dni od dnia złożenia korekty.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Małgorzata Wolf- Kalamala
sprawozdawca
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę przy dobrowolnej zapłacie zaległości podatkowych z tytułu niezapłaconych zaliczek na CIT po zakończeniu roku podatkowego, nawet w braku formalnej korekty deklaracji."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zaliczki na CIT nie zostały zapłacone w terminie, a podatnik dobrowolnie uregulował zaległość wraz z odsetkami po zakończeniu roku podatkowego. Kluczowe jest, że obowiązek deklarowania zaliczek został zniesiony.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatników - odsetek za zwłokę i możliwości ich obniżenia. Interpretacja przepisu, który wydaje się jasny, ale w praktyce napotyka na przeszkody związane ze zmianami w przepisach (zniesienie obowiązku deklarowania zaliczek), jest interesująca dla prawników i przedsiębiorców.
“Czy można zapłacić niższe odsetki za zwłokę, nawet jeśli nie złożono korekty deklaracji? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.