II FSK 275/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Organ podatkowy zarzucił WSA naruszenie przepisów prawa materialnego, argumentując, że spółka powinna pobrać podatek w wysokości 19% od wypłacanych zaliczek. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że obowiązek poboru podatku od zaliczek musi mieć wyraźne umocowanie w ustawie. W przypadku wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zastosowanie ma art. 41 ust. 4 updof, a nie art. 41 ust. 1. Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4e updof, pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e updof. Przepis ten przewiduje pomniejszenie podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z przepisami ustawy o CIT za rok podatkowy. W związku z tym, wypłacając zaliczki w trakcie roku, spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ nie jest wówczas możliwe ustalenie wysokości pomniejszenia podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego przez spółkę komandytową.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów updof w kontekście spółek komandytowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, ma obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku od zaliczek musi mieć wyraźne umocowanie w ustawie. W przypadku wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zastosowanie ma art. 41 ust. 4 updof, a pobór podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e updof, które przewidują pomniejszenie podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy. W trakcie roku nie jest możliwe ustalenie tego pomniejszenia.
Przepisy (8)
Główne
updof art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e updof, co oznacza konieczność uwzględnienia pomniejszenia podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy.
updof art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
updof art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady pomniejszenia zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej.
Pomocnicze
Op art. 5
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
Op art. 8
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
ppsa art. 184
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości ustalenia wysokości podatku po uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a updof.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że spółka komandytowa ma obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, stosując stawkę 19%.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek poboru zaliczki na podatek powinien mieć umocowanie w ustawie. • Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten (płatnik) nie tylko nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka nie ma zatem obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Beata Cieloch
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego przez spółkę komandytową."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów updof w kontekście spółek komandytowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych w spółkach komandytowych, który może być niejasny dla wielu przedsiębiorców i księgowych. Wyrok NSA wyjaśnia istotne kwestie dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego i poboru zaliczek.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Uważaj na podatek!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.