Orzeczenie · 2022-10-07

II FSK 2743/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2022-10-07

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITsprzedaż nieruchomościcele mieszkaniowezwolnienie podatkowekredyt hipotecznykoszty uzyskania przychoduNSAskarga kasacyjna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uwzględnił skargę podatnika S. D. na decyzję organu podatkowego. Spór dotyczył opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2011 r. i sprzedanej w 2013 r., czyli przed upływem pięciu lat od nabycia. Podatnik argumentował, że środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę tej nieruchomości, co powinno być traktowane jako wydatek na własne cele mieszkaniowe i korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji przychylił się do tej argumentacji, podkreślając celowość przepisów i zasadę in dubio pro tributario. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uznał ją za zasadną. Sąd wskazał, że celem ulgi mieszkaniowej jest wspieranie nabywania nowych nieruchomości, a nie spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. Przeznaczenie środków ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na tę samą nieruchomość prowadziłoby do dwukrotnego obniżenia ciężaru podatkowego (raz przez koszty uzyskania przychodu, drugi raz przez zwolnienie). NSA podkreślił, że przepisy należy odczytywać łącznie, a zbywana nieruchomość nie może stanowić jednocześnie tej nabywanej w ramach celu mieszkaniowego. Sąd uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego od dochodu ze sprzedaży nieruchomości, w szczególności w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu prawnego i faktycznego; interpretacja przepisów może ulec zmianie w wyniku nowelizacji prawa.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup (budowę) zbywanej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zwolnienia podatkowego od dochodu ze sprzedaży tej nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spłata kredytu zaciągniętego na zakup (budowę) zbywanej nieruchomości nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f., ponieważ prowadziłoby to do dwukrotnego obniżenia ciężaru podatkowego i nie realizuje celu ulgi, jakim jest wspieranie nabywania nowych nieruchomości.

Uzasadnienie

NSA uznał, że celem ulgi mieszkaniowej jest wspieranie nabywania nowych nieruchomości, a nie spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. Przeznaczenie środków ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na tę samą nieruchomość prowadziłoby do dwukrotnego obniżenia ciężaru podatkowego (raz przez koszty uzyskania przychodu, drugi raz przez zwolnienie). Przepisy należy odczytywać łącznie, a zbywana nieruchomość nie może stanowić jednocześnie tej nabywanej w ramach celu mieszkaniowego.

Czy w przypadku wątpliwości interpretacyjnych dotyczących przepisów prawa podatkowego, należy stosować zasadę in dubio pro tributario?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Zasada in dubio pro tributario (art. 2a O.p.) ma zastosowanie tylko wtedy, gdy wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego są niedające się usunąć za pomocą żadnej z metod wykładni prawnej. W tej sprawie wątpliwości interpretacyjne mogły zostać usunięte.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że Sąd pierwszej instancji błędnie zastosował zasadę in dubio pro tributario, ponieważ wątpliwości interpretacyjne dotyczące przepisów podatkowych mogły zostać usunięte za pomocą metod wykładni prawnej, a nie były niedające się usunąć.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga podatnika oddalona.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie podatkowe dotyczy dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, przy czym spłata kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości nie jest uznawana za taki wydatek.

u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 2 lit. a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od niego zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w pkt 1.

O.p. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada in dubio pro tributario – niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

u.p.d.o.f. art. 19 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości.

u.p.d.o.f. art. 22 § 6d

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

p.p.s.a. art. 174