II FSK 2708/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M.J. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach. Sprawa dotyczyła zaliczenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 r. na poczet zaległości w tym podatku oraz w podatku od towarów i usług za listopad 2018 r. wraz z odsetkami i kosztami egzekucyjnymi. Strona skarżąca zarzucała naruszenie przepisów K.p.a., u.p.d.o.f., Ordynacji podatkowej oraz Kodeksu cywilnego, argumentując m.in., że zaliczka na podatek nie stanowi samodzielnego zobowiązania i nie można od niej naliczać odsetek po zakończeniu roku podatkowego. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że zarzuty naruszenia przepisów K.p.a. i K.c. są niezasadne, ponieważ przepisy te nie mają zastosowania w sprawie. Sąd podkreślił, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, zaliczka na podatek stanowi odrębny stosunek prawnopodatkowy, a jej niezapłacenie w terminie lub w zaniżonej wysokości skutkuje powstaniem zaległości podatkowej, od której naliczane są odsetki za zwłokę. Sąd odwołał się również do art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej, wskazując na zasady zaliczania wpłat na poczet różnych zobowiązań podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczek na podatek, odsetek za zwłokę od zaliczek oraz zasad zaliczania nadpłat na poczet zaległości podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania nadpłaty na poczet zaległości i odsetek od zaliczek. Wymaga analizy konkretnych przepisów Ordynacji podatkowej i K.p.a. w kontekście danej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, niezapłacona w terminie lub w zaniżonej wysokości, stanowi zaległość podatkową, od której mogą być naliczane odsetki za zwłokę, nawet po zakończeniu roku podatkowego, gdy zaliczka traci swój byt prawny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezapłacona w terminie zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę, zgodnie z art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zaliczka na podatek stanowi odrębny stosunek prawnopodatkowy. Jej niezapłacenie w terminie skutkuje powstaniem zaległości podatkowej, od której naliczane są odsetki, nawet jeśli sama zaliczka jako zobowiązanie tymczasowe traci byt prawny po zakończeniu roku podatkowego.
Czy przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego i Kodeksu cywilnego mogą stanowić skuteczną podstawę skargi kasacyjnej w sprawie podatkowej, jeśli nie wskazano naruszenia przepisów Prawa o ustroju sądów administracyjnych lub Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do skutecznego skonstruowania podstawy kasacyjnej z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. niezbędne jest wskazanie naruszenia przepisów Prawa o ustroju sądów administracyjnych lub Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że strona skarżąca w skardze kasacyjnej podniosła zarzuty naruszenia przepisów K.p.a. i K.c., które nie mają zastosowania w sprawie, a jednocześnie nie wskazała naruszenia odpowiednich przepisów p.p.s.a., co jest warunkiem koniecznym do skutecznego wniesienia skargi kasacyjnej.
Jak należy zaliczyć nadpłatę podatku na poczet zaległości podatkowych i odsetek, gdy podatnik nie złożył skutecznego wniosku o wskazanie sposobu zaliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku braku skutecznego wskazania przez podatnika, nadpłata jest zaliczana na poczet zobowiązań według kolejności terminów płatności, zgodnie z art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo WSA w Bydgoszczy, zgodnie z którym zaliczenie wpłaty następuje zgodnie ze wskazaniem podatnika, jeśli takie zostało złożone. W braku takiego wskazania, wpłata zaliczana jest na zobowiązania według kolejności terminów płatności.
Przepisy (12)
Główne
o.p. art. 51 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 53
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 76 a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
K.p.a. art. 57 § § 5 ust. 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.c. art. 353 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
K.c. art. 359 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
o.p. art. 62 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczka na podatek stanowi odrębne zobowiązanie, od którego mogą być naliczane odsetki za zwłokę. • Niezapłacenie zaliczki w terminie skutkuje powstaniem zaległości podatkowej. • Przepisy K.p.a. i K.c. nie miały zastosowania w sprawie, a skarga kasacyjna powinna opierać się na naruszeniu przepisów p.p.s.a.
Odrzucone argumenty
Zaliczka na podatek nie stanowi samodzielnego zobowiązania i nie można od niej naliczać odsetek po zakończeniu roku podatkowego. • Termin do wniesienia wniosku o przerachowanie został dotrzymany. • Nietrafny jest zarzut podatnika, że dokonana wpłata zalicza się na poczet podatku zgodnie ze wskazaniem podatnika.
Godne uwagi sformułowania
zaliczka na podatek stanowi zobowiązaniowym stosunkiem prawnopodatkowym odrębnym od zobowiązania z tytułu podatku • nieuiszczona w terminie zaliczka z końcem roku podatkowego traci swój byt prawny. Tym niemniej, zanim to nastąpi, stanowi ona zaległość podatkową, od której obliczane są odsetki za zwłokę. • Do skutecznego skonstruowania podstawy kasacyjnej z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. niezbędne jest przede wszystkim wskazanie jako naruszonych odpowiednich przepisów Prawa o ustroju sądów administracyjnych lub Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skład orzekający
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Jan Grzęda
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczek na podatek, odsetek za zwłokę od zaliczek oraz zasad zaliczania nadpłat na poczet zaległości podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczania nadpłaty na poczet zaległości i odsetek od zaliczek. Wymaga analizy konkretnych przepisów Ordynacji podatkowej i K.p.a. w kontekście danej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zaliczek na podatek i odsetek, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne dotyczące charakteru zaliczek i ich konsekwencji podatkowych.
“Czy zaliczka na podatek 'znika' po końcu roku? NSA wyjaśnia, kiedy naliczane są odsetki!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.