II FSK 2611/11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. S.A. z siedzibą w W., zarządzająca funduszami inwestycyjnymi, wystąpiła o interpretację podatkową dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka pytała, czy w przypadku odkupienia od spadkobiercy jednostek uczestnictwa w funduszu, nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłym uczestniku, który spełniał ustawowe przesłanki zwolnienia z art. 52a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), fundusze inwestycyjne są zobowiązane do pobrania zryczałtowanego podatku. Spółka argumentowała, że zwolnienie to, jako prawo majątkowe, przechodzi na spadkobiercę. Minister Finansów uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że zwolnienie jest prawem osobistym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację, uznając zwolnienie za przedmiotowe i podlegające dziedziczeniu. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że zwolnienie z art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. ma zastosowanie tylko do podatnika, który zawarł umowę lub dokonał zapisu przed 1 grudnia 2001 r. NSA podkreślił, że dochód uzyskany przez spadkobiercę z tytułu odkupienia jednostek nabytych po tej dacie podlega opodatkowaniu, a prawo do zwolnienia nie przechodzi na spadkobiercę, nawet jeśli zwolnienie ma charakter przedmiotowy. Sąd wskazał, że celem przepisu było zachowanie praw nabytych przez podatników, którzy zawarli umowy przed wejściem w życie nowych zasad opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących sukcesji podatkowej w przypadku dziedziczenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych oraz stosowania zwolnień podatkowych związanych z datą zawarcia umowy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z datą 1 grudnia 2001 r. i przepisami u.p.d.o.f. obowiązującymi w tamtym okresie. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do obecnych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy zwolnienie podatkowe z art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. dotyczące dochodów z funduszy inwestycyjnych, wynikające z umów zawartych przed 1 grudnia 2001 r., przechodzi na spadkobierców, którzy nabyli jednostki uczestnictwa w drodze dziedziczenia po tej dacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie podatkowe nie przechodzi na spadkobierców, jeśli jednostki uczestnictwa zostały nabyte w drodze dziedziczenia po 1 grudnia 2001 r. Zwolnienie dotyczy wyłącznie podatnika, który zawarł umowę lub dokonał zapisu przed tą datą.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwolnienie z art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. ma zastosowanie tylko do podatnika, który zawarł umowę lub dokonał zapisu przed 1 grudnia 2001 r. Dochód uzyskany przez spadkobiercę z tytułu odkupienia jednostek nabytych po tej dacie podlega opodatkowaniu. Prawo do zwolnienia nie przechodzi na spadkobiercę, nawet jeśli zwolnienie ma charakter przedmiotowy, ponieważ warunki jego zastosowania są ściśle związane z podmiotem, który zawarł umowę.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 52a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy dochodów z funduszy kapitałowych wypłacanych podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów dokonanych przed 1 grudnia 2001 r. Zwolnienie to nie przechodzi na spadkobierców, którzy nabyli jednostki uczestnictwa po tej dacie.
Pomocnicze
O.p. art. 97 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten reguluje sukcesję majątkowych praw i obowiązków podatnika na spadkobierców, jednakże w kontekście art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie obejmuje prawa do zwolnienia podatkowego, które nie powstało u spadkodawcy.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada powszechności opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym dochody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa koszty uzyskania przychodów, w tym związane z funduszami kapitałowymi.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku od dochodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku przez płatnika.
u.f.i. art. 4 § ust. 1
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych
u.f.i. art. 83 § ust. 2
Ustawa z dnia 28 sierpnia 1997 r. o funduszach inwestycyjnych
Niezbywalność jednostek uczestnictwa.
u.f.i. art. 83 § ust. 3
Ustawa z dnia 28 sierpnia 1997 r. o funduszach inwestycyjnych
Dziedziczenie jednostek uczestnictwa.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie podatkowe z art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. ma zastosowanie tylko do podatnika, który zawarł umowę lub dokonał zapisu przed 1 grudnia 2001 r. i uzyskał dochód z tego tytułu. Spadkobierca nabywający jednostki po tej dacie nie może skorzystać z tego zwolnienia, nawet jeśli zwolnienie ma charakter przedmiotowy.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki i WSA, że zwolnienie podatkowe z art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. ma charakter przedmiotowy i podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 O.p., niezależnie od daty nabycia jednostek przez spadkobiercę.
Godne uwagi sformułowania
prawo do zwolnienia nie jest prawem dziedzicznym • zwolnienie to jest prawem osobistym, które przysługuje wyłącznie podmiotowi spełniającemu przesłanki do skorzystania z niego • nie można zaliczyć podatników, którzy nabyli jednostki uczestnictwa na podstawie spadkobrania po dniu 1 grudnia 2001r. do tej kategorii podmiotów • warunki zwolnienia należy odnosić do tego podatnika [który zawarł umowę przed 1 grudnia 2001 r.] • zwolnienie wprowadzone w art. 52a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. należy uznać za wyjątek od zasady opodatkowania po dniu 1 stycznia 2002r. dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych i jako wyjątek od zasady nie mogło w drodze interpretacji zostać rozciągnięte na sytuacje w nim nie przewidziane.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Anna Maria Świderska
sprawozdawca
Jacek Brolik
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących sukcesji podatkowej w przypadku dziedziczenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych oraz stosowania zwolnień podatkowych związanych z datą zawarcia umowy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z datą 1 grudnia 2001 r. i przepisami u.p.d.o.f. obowiązującymi w tamtym okresie. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do obecnych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej i interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych w kontekście dziedziczenia. Jest to istotne dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i spadkowym.
“Czy zwolnienie podatkowe z funduszy inwestycyjnych dziedziczy się po zmarłym? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.