II FSK 260/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania wydatków ponoszonych przez spółkę z o.o. w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego prezesowi zarządu, który jest jednocześnie jedynym udziałowcem spółki. Spółka stosująca ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) kwestionowała uznanie tych wydatków za ukryte zyski podlegające opodatkowaniu. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę spółki, a Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 listopada 2025 r. utrzymał to rozstrzygnięcie w mocy. NSA podkreślił, że przepisy dotyczące ryczałtu od dochodów spółek mają na celu opodatkowanie świadczeń na rzecz wspólników, które nie są związane z działalnością gospodarczą. W przypadku użytkowania samochodu służbowego przez prezesa zarządu, będącego udziałowcem, do celów prywatnych, sąd uznał, że stanowi to przysporzenie dla wspólnika (zaoszczędzenie wydatków) i powinno być kwalifikowane jako ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT. Sąd odrzucił argumentację spółki, że udostępnienie pojazdu nastąpiło w związku z pełnioną funkcją, a nie prawem do udziału w zysku, wskazując na mieszany charakter wykorzystania pojazdu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT w kontekście użytkowania samochodów służbowych przez osoby powiązane ze spółką.
Dotyczy specyficznej sytuacji prezesa zarządu będącego jednocześnie udziałowcem i wykorzystywania samochodu do celów mieszanych. Interpretacja może ewoluować wraz ze zmianami przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki ponoszone przez spółkę stosującą ryczałt od dochodów spółek w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego prezesowi zarządu, będącemu jednocześnie udziałowcem, stanowią ukryte zyski podlegające opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te stanowią ukryte zyski, jeśli samochód jest wykorzystywany również do celów prywatnych.
Uzasadnienie
Wykorzystywanie samochodu służbowego przez prezesa zarządu, będącego udziałowcem, do celów prywatnych stanowi przysporzenie dla wspólnika (zaoszczędzenie wydatków) i jest kwalifikowane jako ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT.
Czy wydatki na samochód służbowy wykorzystywany przez prezesa zarządu (udziałowca) do celów prywatnych mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p.?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji zgodził się ze stanowiskiem spółki, że wydatki te nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., jednakże kwalifikują się jako ukryte zyski.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że wydatki te nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, ale NSA skupił się na kwalifikacji jako ukryte zyski.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, wskazująca na świadczenia na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 2 lit. b)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki związane z używaniem samochodu osobowego przez osoby wymienione w ust. 3, jeśli nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, stanowią ukryty zysk.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki ponoszone przez spółkę w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego prezesowi zarządu stanowią ukryte zyski i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. • Wykorzystywanie samochodu służbowego przez prezesa zarządu, będącego jednocześnie udziałowcem, do celów prywatnych stanowi przysporzenie dla wspólnika i jest kwalifikowane jako ukryty zysk.
Godne uwagi sformułowania
każdy wydatek, odpis amortyzacyjny oraz odpis z tytułu trwałej utraty wartości związany z używaniem samochodu osobowego przez jedną z osób wymienionych w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., należy uznać za ukryty zysk, chyba że składniki majątku wykorzystywane są wyłącznie na cele działalności gospodarczej. • Możliwość korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych powoduje przysporzenie (w postaci zaoszczędzenia wydatków) po stronie prezesa zarządu, będącego zarazem wspólnikiem spółki.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT w kontekście użytkowania samochodów służbowych przez osoby powiązane ze spółką."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji prezesa zarządu będącego jednocześnie udziałowcem i wykorzystywania samochodu do celów mieszanych. Interpretacja może ewoluować wraz ze zmianami przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego zagadnienia estońskiego CIT i praktycznych aspektów opodatkowania wydatków firmowych, które mogą dotyczyć wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT: Czy prywatne użycie firmowego auta prezesa to ukryty zysk?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.