II FSK 260/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2020 r. Skarżący zarzucił naruszenie szeregu przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym przepisów Unii Europejskiej, Europejskiej Konwencji Praw Człowieka oraz Konstytucji RP, argumentując m.in. dyskryminację podatników wykonujących pracę na statkach i błędną interpretację przepisów dotyczących transportu międzynarodowego oraz ulgi abolicyjnej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za pozbawioną usprawiedliwionych podstaw. Sąd podkreślił, że kluczowym przepisem w sprawie ograniczenia poboru zaliczek jest art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej, który wymaga od podatnika uprawdopodobnienia, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie. NSA stwierdził, że zarzuty podniesione w skardze kasacyjnej nie odnosiły się do tego przepisu ani do istoty postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek, które ma charakter uproszczony i nie zastępuje postępowania wymiarowego. Sąd uznał, że organy podatkowe i WSA prawidłowo oceniły, iż przesłanka z art. 22 § 2a Op nie została spełniona, a szczegółowe ustosunkowywanie się do wszystkich zarzutów nie było konieczne. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja charakteru postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz zakresu zarzutów dopuszczalnych w skardze kasacyjnej w tym trybie.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek, a nie rozstrzygnięcia ostatecznego zobowiązania podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych organ podatkowy ma obowiązek przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek ma charakter uproszczony i nie zastępuje postępowania wymiarowego.
Uzasadnienie
Postępowanie zainicjowane wnioskiem na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej ma na celu uprawdopodobnienie wystąpienia przesłanki do ograniczenia poboru zaliczek, a nie ustalenie ostatecznej wysokości zobowiązania podatkowego. Pełne postępowanie dowodowe byłoby sprzeczne z celem tego trybu i mogłoby prowadzić do wydawania decyzji po zakończeniu roku podatkowego.
Czy zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów UE, Konwencji Praw Człowieka i Konstytucji RP są zasadne w kontekście postępowania o ograniczenie poboru zaliczek na podatek, jeśli nie kwestionują one bezpośrednio przepisu stanowiącego podstawę decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty te są niezasadne, jeśli nie odnoszą się do istoty postępowania o ograniczenie poboru zaliczek i nie kwestionują przepisu art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Skarga kasacyjna musi być skonstruowana w oparciu o zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego lub procesowego, które miały istotny wpływ na wynik sprawy. W przypadku postępowania o ograniczenie poboru zaliczek, kluczowe jest odniesienie się do przesłanki z art. 22 § 2a Op. Zarzuty dotyczące innych kwestii, np. interpretacji przepisów o transporcie międzynarodowym, nie są zasadne, jeśli nie dotyczą bezpośrednio tej przesłanki.
Czy statek klasyfikowany jako 'other cargo ship' lub 'offshore support vessel' może być uznany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów podatkowych?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii wprost, ale uznał, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące tej kwestii były niezasadne, ponieważ nie dotyczyły istoty postępowania o ograniczenie poboru zaliczek.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek nie jest postępowaniem wymiarowym, w którym należałoby dokonywać szczegółowej wykładni przepisów umowy międzynarodowej w kontekście polskiej ustawy podatkowej. Podatnik musiał jedynie uprawdopodobnić przesłankę z art. 22 § 2a Op.
Przepisy (44)
Główne
Op art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193 § zdanie drugie
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
updof art. 27g § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 14 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 22 § ust. 1 lit. b) i d)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konwencja PL-NOR art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, zmieniona protokołem z dnia 5 lipca 2012 r.
Konwencja PL-NOR art. 22 § ust. 1 lit. b) i d)
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, zmieniona protokołem z dnia 5 lipca 2012 r.
Konwencja PL-NOR art. 3 § ust. 1 lit g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, zmieniona protokołem z dnia 5 lipca 2012 r.
Konwencja MLI art. 5 § ust. 6
Konwencja MLI
Rozp. MS ws. opłat art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Rozp. MS ws. opłat art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Rozp. WE 391/2009 art. 1
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 391/2009 z 23 kwietnia 2009 r. w sprawie wspólnych reguł i norm dotyczących organizacji dokonujących inspekcji i przeglądów na statkach
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 83
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 19
Traktat o Unii Europejskiej
TUE art. 6
Traktat o Unii Europejskiej
KPP UE art. 47
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
KPP UE art. 41
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
KPP UE art. 13
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
KPP UE art. 14
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej
EKPC art. Protokół 1
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 14
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zarzuty skargi kasacyjnej nie dotyczyły istoty postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, tj. przesłanki z art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej. • Postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek ma charakter uproszczony i nie wymaga pełnego postępowania dowodowego.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym przepisów UE, EKPC i Konstytucji RP, poprzez błędną interpretację lub niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących transportu międzynarodowego i ulgi abolicyjnej. • Naruszenie prawa do rzetelnego postępowania, prawa do obrony, prawa do postępowania w rozsądnym terminie oraz prawa do uzyskania uzasadnionej decyzji. • Dyskryminacja podatników wykonujących pracę na statkach. • Niestosowanie postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Norwegią. • Brak przyznania prawa do ulgi abolicyjnej pomimo spełnienia przesłanek. • Niewłaściwa ocena materiału dowodowego i przerzucenie ciężaru dowodu na skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
Analiza sformalizowanego pisma procesowego pełnomocnika jakim jest skarga kasacyjna w postępowaniu przed Naczelnym Sądem Administracyjnym wskazuje, że jej autor upatruje skuteczność tego środka odwoławczego w ilości sformułowanych zarzutów oraz ilości aktów prawnych, wymienionych jako naruszone. • W postępowaniu, którego przedmiotem jest ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pełnomocnik skarżącego wymienił szereg aktów prawnych, jako naruszone przez WSA. • W skardze kasacyjnej nie został jednak sformułowany zarzut podstawowy, tj. związany z naruszeniem art. 22 § 2a Op. • Zawarto w niej szereg zarzutów i powołano wielokrotnie wymienione wyżej akty prawne. Konfrontacja zarzutów skargi kasacyjnej z treścią cytowanego przepisu art. 22 § 2a Op świadczy o ich niezasadności. • Mogłyby ewentualnie być rozważane w postępowaniu odnoszącym się do prawidłowości rozliczenia rocznego skarżącego. • Nie jest to postępowanie wymiarowe, w którym konieczne jest prowadzenie postępowania dowodowego, dokonywanie subsumpcji, czyli podciągnięcia ustalonego stanu faktycznego pod stosowaną normę prawną, poprzedzonego dokonaniem wykładni prawa materialnego. • Pełnomocnik skarżącego formułuje w skardze kasacyjnej zarzuty odnoszące się do postępowania dowodowego. Zaprzecza zatem tym samym istocie postępowania w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek, którego nie można traktować jako prejudykat w stosunku do rozstrzygnięcia wymiarowego.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja charakteru postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz zakresu zarzutów dopuszczalnych w skardze kasacyjnej w tym trybie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek, a nie rozstrzygnięcia ostatecznego zobowiązania podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ulgą abolicyjną i interpretacją przepisów o transporcie międzynarodowym, co jest interesujące dla prawników i doradców podatkowych.
“Czy zarzuty dotyczące UE i Konstytucji obronią Cię w sprawie zaliczek na podatek? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.