II FSK 258/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki C. sp. z o.o. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił jej skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej. Spółka kwestionowała odmowę wydania interpretacji, argumentując, że DKIS nieprawidłowo ocenił przesłanki zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). Zarzucono naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14b § 5b O.p., poprzez uznanie, że "uzasadnione przypuszczenie" zastosowania klauzuli powinno dotyczyć wszystkich przesłanek, a nie tylko niektórych, oraz że organ wyszedł poza zakres wniosku. Zarzucono również naruszenie prawa materialnego, w tym przepisów u.p.d.o.p., które miały uniemożliwiać powstanie korzyści podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny ma prawo brać pod uwagę inne wnioski interpretacyjne złożone przez powiązane podmioty, a także dane z publicznie dostępnych rejestrów, w celu ustalenia "uzasadnionego przypuszczenia" zastosowania art. 119a O.p. Sąd uznał, że DKIS miał podstawy do odmowy wydania interpretacji, ponieważ istniało uzasadnione przypuszczenie, że planowane czynności mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Sąd nie podzielił zarzutów naruszenia prawa materialnego, wskazując, że organ nie dokonywał merytorycznej wykładni tych przepisów w zaskarżonym postanowieniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku podejrzenia unikania opodatkowania, możliwości uwzględniania przez organ innych wniosków interpretacyjnych oraz danych publicznych, a także zakresu stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na "uzasadnione przypuszczenie", że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.), biorąc pod uwagę inne wnioski interpretacyjne złożone przez powiązane podmioty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny może odmówić wydania interpretacji, jeśli na podstawie analizy wniosku oraz innych powiązanych wniosków lub danych publicznych, ma uzasadnione przypuszczenie, że mogą być zastosowane przepisy dotyczące unikania opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny ma prawo brać pod uwagę informacje z innych wniosków interpretacyjnych oraz danych publicznych, aby ustalić "uzasadnione przypuszczenie" zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Odmowa wydania interpretacji w takiej sytuacji jest dopuszczalna.
Czy organ interpretacyjny, odmawiając wydania interpretacji indywidualnej z uwagi na możliwość zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, musi udowodnić wystąpienie wszystkich przesłanek zastosowania tej klauzuli lub przekroczenie progu kwotowego korzyści podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie musi udowadniać wystąpienia wszystkich przesłanek ani przekroczenia progu kwotowego. Wystarczające jest "uzasadnione przypuszczenie" możliwości zastosowania klauzuli.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że celem odmowy wydania interpretacji jest zapobieganie nadużywaniu procedury interpretacyjnej do celów unikania opodatkowania. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego ani nie wydaje decyzji podatkowej, dlatego wystarczy uzasadnione przypuszczenie, a nie udowodnienie wszystkich przesłanek.
Czy organ interpretacyjny może uwzględniać informacje z innych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej, nawet jeśli zostały złożone przez innych wnioskodawców, w celu oceny możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny może i powinien ustalać związki między wnioskami składanymi przez różnych wnioskodawców, w tym przy wykorzystaniu powszechnie dostępnych danych, jeśli dotyczy to zespołu powiązanych czynności.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczy także zespołu powiązanych czynności (art. 119f O.p.). Dlatego organ może analizować różne wnioski, aby ocenić, czy całość działań nie stanowi próby obejścia prawa podatkowego.
Przepisy (11)
Główne
O.p. art. 119a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119b § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 5b
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16c § pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny może brać pod uwagę inne wnioski interpretacyjne i dane publiczne przy ocenie możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. • Wystarczające jest "uzasadnione przypuszczenie" zastosowania klauzuli, a nie udowodnienie wszystkich przesłanek lub przekroczenie progu kwotowego.
Odrzucone argumenty
Organ nieprawidłowo ocenił przesłanki zastosowania klauzuli GAAR. • Organ wyszedł poza zakres wniosku. • Błędna wykładnia przepisów u.p.d.o.p. uniemożliwiających powstanie korzyści podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a O.p. • zespół powiązanych ze sobą czynności • "mnożenie operacji" • agresywna optymalizacja, nienależna korzyść podatkowa • nieuzasadnione dzielenie operacji lub angażowanie podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego
Skład orzekający
Alina Rzepecka
sprawozdawca
Anna Dumas
członek
Jerzy Płusa
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku podejrzenia unikania opodatkowania, możliwości uwzględniania przez organ innych wniosków interpretacyjnych oraz danych publicznych, a także zakresu stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych zagadnień związanych z unikaniem opodatkowania i granicami interpretacji podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Czy organ podatkowy może odmówić interpretacji, analizując Twoje inne wnioski? NSA wyjaśnia granice klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.