II FSK 2547/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B. W. od wyroku WSA w Kielcach, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Istota sporu dotyczyła sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów w spółce, nabytych w drodze wymiany udziałów, w kontekście tzw. 'exit tax'. Skarżący twierdził, że koszty te powinny być ustalane na podstawie wartości nominalnej nowo nabytych udziałów (art. 22 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f.), podczas gdy organ i sąd pierwszej instancji wskazywali na konieczność ustalenia ich na podstawie historycznych wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów przekazanych w zamian (art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.). NSA w pełni podzielił stanowisko sądu niższej instancji, podkreślając, że art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. wprost stanowi, iż koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w drodze wymiany ustala się w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem tych udziałów, które są przekazywane spółce. Sąd uznał zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego za chybione, a także oddalił zarzut naruszenia art. 14a O.p. poprzez nieuwzględnienie orzecznictwa, wskazując na nieadekwatność przywołanych przez stronę skarżącą orzeczeń do stanu faktycznego sprawy. Skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów nabytych w drodze wymiany, w szczególności w kontekście 'exit tax' i interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wymiany udziałów i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian w prawie.
Zagadnienia prawne (4)
Na jakiej zasadzie ustala się koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów w spółce nabytych w drodze wymiany udziałów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w drodze wymiany ustala się w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem tych udziałów, które są przekazywane spółce, a nie tych nabytych od niej w drodze wymiany.
Uzasadnienie
NSA oparł się na literalnym brzmieniu art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f., który stanowi, że koszty te są związane z wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany, a nie z wartością nominalną udziałów nabytych w zamian.
Czy w sprawie ustalenia wartości podatkowej w kontekście 'exit tax' (art. 30da ust. 10 u.p.d.o.f.) zastosowanie powinien znaleźć art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f. jako lex specialis, czy też art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. jest przepisem szczególnym regulującym zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w drodze wymiany, a odesłanie do art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. ma charakter uzupełniający, a nie zastępczy.
Uzasadnienie
NSA uznał, że odesłanie w art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. do art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. służy jedynie logicznemu uzupełnieniu przepisu, a nie stanowi podstawy do stosowania art. 22 ust. 1f jako lex specialis w sytuacji, gdy art. 23 ust. 1 pkt 38c wprost reguluje daną kwestię.
Czy sąd administracyjny narusza art. 14a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez nieuwzględnienie orzecznictwa sądów administracyjnych w swojej ocenie?
Odpowiedź sądu
Zarzut naruszenia art. 14a § 1 pkt 1 O.p. przez sąd administracyjny jest bezzasadny, jeśli przywołane przez stronę orzecznictwo dotyczy zagadnień prawnych nieadekwatnych do stanu faktycznego sprawy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wyroki przywołane przez pełnomocnika skarżącego dotyczyły innych stanów faktycznych lub przepisów w innym brzmieniu, co czyniło je nieadekwatnymi do oceny prawidłowości interpretacji w niniejszej sprawie.
Czy sąd administracyjny może naruszyć art. 2a Ordynacji podatkowej (zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika)?
Odpowiedź sądu
Sąd administracyjny nie narusza bezpośrednio art. 2a O.p., który jest przepisem skierowanym do organów podatkowych. Sąd może jedynie stwierdzić naruszenie tego przepisu przez organ, jeśli organ sam go naruszył.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że art. 2a O.p. jest przepisem adresowanym do organów podatkowych, a sąd administracyjny nie może go naruszyć w sposób bezpośredni, lecz jedynie poprzez nieuwzględnienie naruszenia tego przepisu przez organ.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14a § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w drodze wymiany ustala się na podstawie historycznych wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów przekazanych spółce, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Koszty uzyskania przychodu powinny być ustalane na podstawie wartości nominalnej udziałów nabytych w drodze wymiany (art. 22 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f.). • Sąd pierwszej instancji naruszył art. 14a § 1 pkt 1 O.p. poprzez nieuwzględnienie orzecznictwa sądów administracyjnych. • Sąd pierwszej instancji naruszył art. 2a O.p. poprzez rozstrzygnięcie wątpliwości na niekorzyść skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
istota sprawy sprowadza się do rozstrzygnięcia na jakiej zasadzie ustala się koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów w spółce nabytych w drodze wymiany udziałów • ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki objętych w drodze wymiany, wiąże je z wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów przekazywanych. • podatnik uzyskuje przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce, ale kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione nie na objęcie tych udziałów, lecz na objęcie udziałów przekazanych tej spółce na zasadach przewidzianych w art. 24 ust. 8a u.p.d.o.f. • art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. przewiduje, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w drodze wymiany ustala się w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem tych udziałów, które są przekazywane spółce – a nie tych, które podatnik nabywa od tej spółki w drodze wymiany.
Skład orzekający
Anna Dumas
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Jerzy Płusa
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów nabytych w drodze wymiany, w szczególności w kontekście 'exit tax' i interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wymiany udziałów i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub zmian w prawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z wymianą udziałów i 'exit tax', które jest istotne dla przedsiębiorców i inwestorów. Interpretacja przepisów może mieć praktyczne konsekwencje finansowe.
“Wymiana udziałów: Jak prawidłowo ustalić koszty uzyskania przychodu i uniknąć pułapek podatkowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.