II FSK 243/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) kosztów zakwaterowania pracowników oddelegowanych przez spółkę R. sp. z o.o. do pracy za granicą. Spółka wniosła o interpretację, pytając, czy nieodpłatne udostępnienie noclegów pracownikom oddelegowanym stanowi przychód ze stosunku pracy i czy spółka jako płatnik ma obowiązek pobierać od niego zaliczki na podatek. Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił pierwotną, korzystną dla spółki interpretację, uznając, że koszty zakwaterowania stanowią przychód pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił tę zmianę interpretacji, przyznając rację spółce, że świadczenie to nie jest w pełni dobrowolne i niekoniecznie leży w interesie pracownika. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną Szefa KAS, potwierdził, że koszty zakwaterowania pracowników delegowanych za granicę, nawet jeśli przekraczają limit zwolnienia podatkowego określony w art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f., nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że zgodnie z unijnymi dyrektywami dotyczącymi delegowania pracowników (96/71/WE i 2014/67/UE), koszty te są ponoszone w interesie pracodawcy, a nie pracownika, i nie powinny być wliczane do wynagrodzenia. Sąd wskazał również, że nawet w przypadku delegowania poza UE, analogiczne zasady powinny obowiązywać, aby uniknąć dyskryminacji, a charakter tych świadczeń zbliżony jest do świadczeń związanych z podróżą służbową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja kosztów zakwaterowania pracowników delegowanych jako przychodu pracownika w kontekście przepisów krajowych i unijnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji delegowania pracowników i kosztów zakwaterowania; jego zastosowanie do innych świadczeń lub sytuacji może wymagać analizy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy koszty zakwaterowania pracowników oddelegowanych za granicę, ponoszone przez pracodawcę, stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu PIT jako nieodpłatne świadczenie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, koszty te nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ są ponoszone w interesie pracodawcy, a nie pracownika, i są zgodne z unijnymi regulacjami dotyczącymi delegowania pracowników.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z dyrektywami UE dotyczącymi delegowania pracowników, koszty zakwaterowania ponoszone przez pracodawcę są elementem warunków zatrudnienia i nie stanowią przychodu pracownika. Nawet jeśli przekraczają limit zwolnienia podatkowego, nie są one przychodem, gdyż leżą w interesie pracodawcy.
Czy przepisy unijne dotyczące delegowania pracowników mają bezpośredni wpływ na kwalifikację kosztów zakwaterowania jako przychodu pracownika w polskim prawie podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy unijne mają wpływ na wykładnię krajowych przepisów podatkowych w tym zakresie, a pracodawca może powoływać się na bezpośredni skutek dyrektyw w relacjach wertykalnych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że dyrektywy UE, nawet jeśli nie zostały w pełni implementowane, mogą być podstawą do powołania się przez jednostkę na ich bezpośredni skutek w relacjach z państwem, zwłaszcza gdy prawo krajowe jest sprzeczne z ich postanowieniami.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty zakwaterowania pracowników delegowanych za granicę, ponoszone przez pracodawcę, nie stanowią przychodu pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ leżą w interesie pracodawcy.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty zakwaterowania pracowników delegowanych za granicę, ponoszone przez pracodawcę, nie stanowią przychodu pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ leżą w interesie pracodawcy.
Dyrektywa 96/71/WE art. 3
Dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady
Określa warunki zatrudnienia pracowników delegowanych, w tym zakwaterowanie i zwrot kosztów podróży, wyżywienia i zakwaterowania, które nie są uznawane za część wynagrodzenia.
Dyrektywa 2014/67/UE art. 4
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/67/UE
Wskazuje, że zapewnienie zakwaterowania lub zwrot kosztów jest elementem oceny tymczasowego charakteru pracy w innym państwie członkowskim i leży w interesie pracodawcy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania wartości świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników do wysokości 500 zł miesięcznie nie ma znaczenia dla kwalifikacji tych świadczeń jako przychodu, jeśli są one ponoszone w interesie pracodawcy.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p. art. 94
Ustawa - Kodeks pracy
Nie stanowi podstawy do obowiązku zapewnienia pracownikowi miejsca zamieszkania.
Ustawa o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług art. 3
Definicje pracodawcy delegującego i pracownika delegowanego.
Ustawa o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług art. 4
Określa warunki zatrudnienia, w tym wynagrodzenie, do którego nie wlicza się zwrotu wydatków faktycznie poniesionych w związku z delegowaniem.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty zakwaterowania pracowników delegowanych za granicę, ponoszone przez pracodawcę, nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ leżą w interesie pracodawcy. • Unijne przepisy dotyczące delegowania pracowników (Dyrektywy 96/71/WE i 2014/67/UE) wyłączają koszty zakwaterowania z przychodu pracownika.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Szefa KAS, że koszty zakwaterowania stanowią przychód pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Godne uwagi sformułowania
koszty zakwaterowania pracowników delegowanych za granicę [...] nie stanowią przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu PIT • koszty te są ponoszone w interesie pracodawcy, a nie pracownika • przepisy unijne dotyczące delegowania pracowników mają bezpośredni wpływ na wykładnię krajowych przepisów podatkowych
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja kosztów zakwaterowania pracowników delegowanych jako przychodu pracownika w kontekście przepisów krajowych i unijnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji delegowania pracowników i kosztów zakwaterowania; jego zastosowanie do innych świadczeń lub sytuacji może wymagać analizy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu delegowania pracowników i jego konsekwencji podatkowych, z istotnym odniesieniem do prawa unijnego i jego wpływu na polskie prawo podatkowe.
“Delegujesz pracowników za granicę? Sprawdź, czy koszty zakwaterowania to Twój przychód!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.