II FSK 2363/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M. P. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. Głównym zarzutem skargi kasacyjnej było naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), który dotyczy ulgi rehabilitacyjnej. Skarżąca domagała się możliwości odliczenia wydatków na pobyt w placówce opiekuńczej. NSA uznał, że katalog wydatków kwalifikujących się do ulgi rehabilitacyjnej, określony w art. 26 ust. 7a u.p.d.o.f., ma charakter zamknięty. Wskazał, że pojęcia takie jak 'zakład opiekuńczo-leczniczy' czy 'zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy' należy interpretować w oparciu o przepisy ustawy o działalności leczniczej. Ponieważ placówka, w której przebywała skarżąca, świadczyła głównie usługi opiekuńcze, a nie kompleksowe świadczenia zdrowotne i rehabilitacyjne, odpłatność za pobyt w niej nie mogła być uznana za wydatek kwalifikujący się do ulgi rehabilitacyjnej. Sąd oddalił skargę kasacyjną, podzielając wykładnię przepisów dokonaną przez WSA i organy podatkowe. Ze względu na sytuację materialną i zdrowotną skarżącej, NSA odstąpił od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, w szczególności definicji zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz znaczenia zamkniętego katalogu wydatków.
Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie. Może być mniej istotne dla placówek o szerszym zakresie świadczeń.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na pobyt w placówce opiekuńczej mogą być odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli placówka nie spełnia definicji zakładu leczniczego, rehabilitacji leczniczej, opiekuńczo-leczniczego lub pielęgnacyjno-opiekuńczego w rozumieniu przepisów prawa, a jedynie świadczy usługi opiekuńcze.
Uzasadnienie
Katalog wydatków kwalifikujących się do ulgi rehabilitacyjnej jest zamknięty. Pojęcia takie jak 'zakład opiekuńczo-leczniczy' należy interpretować zgodnie z ustawą o działalności leczniczej. Placówka świadcząca głównie usługi opiekuńcze nie jest objęta ulgą.
Czy naruszenie przepisów postępowania dotyczących doręczenia decyzji miało istotny wpływ na wynik sprawy, jeśli decyzja została doręczona również pełnomocnikowi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli mimo wadliwości doręczenia głównej stronie, decyzja została skutecznie doręczona pełnomocnikowi, co wywołało skutki prawne.
Uzasadnienie
Doręczenie decyzji pełnomocnikowi, zgodnie z przepisami, czyni wadliwe doręczenie stronie głównej bez znaczenia dla skuteczności doręczenia i wejścia decyzji do obrotu prawnego.
Czy użycie numeru NIP osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w decyzji stanowi naruszenie przepisów?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli adresat decyzji jest prawidłowo określony imieniem i nazwiskiem, a decyzja jednoznacznie wskazuje, czyjej sytuacji prawnej dotyczy, mimo niepotrzebnego wskazania NIP.
Uzasadnienie
Decyzja spełnia wymogi formalne, jeśli jej adresat jest jasno zidentyfikowany, nawet jeśli zawiera niepotrzebne lub błędne dane identyfikacyjne.
Przepisy (34)
Główne
p.p.s.a. art. 173
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga rehabilitacyjna pozwala na odliczenie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Katalog tych wydatków jest zamknięty i określony w ust. 7a.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
Pomocnicze
o.p. art. 139
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 140
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 145 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 144 § § 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 144a § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 162 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 272
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.dz.l. art. 9 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej
u.dz.l. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej
u.p.s. art. 36 § ust. 1 pkt 2 lit. o
Ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej
u.p.s. art. 54 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej
u.p.s. art. 55 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej
u.z.e.i.p. art. 3 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Placówka opiekuńcza nie spełnia definicji zakładu opiekuńczo-leczniczego lub pielęgnacyjno-opiekuńczego w rozumieniu przepisów prawa, co wyklucza możliwość odliczenia wydatków na pobyt w ramach ulgi rehabilitacyjnej. • Doręczenie decyzji pełnomocnikowi skarżącej czyni bezskutecznym zarzut wadliwego doręczenia decyzji głównej stronie.
Odrzucone argumenty
Prawo do odliczenia wydatków na pobyt w placówce opiekuńczej w ramach ulgi rehabilitacyjnej. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez wadliwe doręczenie decyzji. • Naruszenie przepisów dotyczących używania numeru NIP. • Nieprawidłowe wszczęcie postępowania podatkowego i podjęcie czynności dowodowych przed jego wszczęciem.
Godne uwagi sformułowania
Katalog ten ma charakter zamknięty. • Oznacza to, że wydatkiem związanym z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych może być tylko taki, który został wprost wymieniony w art. 26 ust.7a u.p.d.o.f. • Słusznie zatem uznały sąd i organ, że ich znaczenie należy odkodować przede wszystkim poprzez odwołanie się do znaczenia tych pojęć w języku prawnym. • Nie budzi wątpliwości, że placówka, w której przebywa skarżąca nie udziela świadczeń w tak szerokim zakresie. • Oczywiście należy negatywnie ocenić wysyłanie decyzji także do podatniczki, mimo wyraźnego nakazu doręczania jej ustanowionemu pełnomocnikowi, jednakże naruszenie to nie miało znaczenia dla rozstrzygnięcia, skoro decyzję doręczono właściwemu podmiotowi i to właśnie prawidłowe doręczenie wywołało skutki prawne wejścia decyzji do obrotu prawnego.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Beata Cieloch
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej, w szczególności definicji zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz znaczenia zamkniętego katalogu wydatków."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w danym okresie. Może być mniej istotne dla placówek o szerszym zakresie świadczeń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanej ulgi rehabilitacyjnej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na precyzyjnej wykładni przepisów i definicji ustawowych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Czy pobyt w domu opieki to ulga rehabilitacyjna? NSA wyjaśnia, co się liczy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.