II FSK 236/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej (komandytowej) powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Dyrektor KIS kwestionował stanowisko sądu pierwszej instancji, że kosztem uzyskania przychodu jest wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki komandytowej, argumentując, że powinien być to koszt historyczny poniesiony na nabycie akcji w spółce przekształcanej. NSA oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że zgodnie z art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. istotna jest wartość wkładu z chwili jego wniesienia do spółki osobowej, a nie wartość historyczna nabycia składnika majątkowego. Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo, wskazując, że przy przekształceniu spółki dochodzi do wniesienia wkładu, który podlega tym samym regulacjom co wniesienie wkładu przy zawiązaniu spółki. Kosztem ekonomicznym jest wartość z daty wniesienia do spółki, a nie z daty nabycia przedmiotu wkładu czy wniesienia do innej spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kosztu uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, w kontekście wartości wkładu i momentu jego wniesienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową i ustalania kosztów uzyskania przychodu na gruncie u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (1)
Jaka jest prawidłowa wartość kosztu uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, w szczególności czy jest to wartość historyczna nabycia akcji w spółce przekształcanej, czy wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki przekształconej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej po przekształceniu stanowi wartość wkładu ustaloną na moment jego wniesienia do spółki przekształconej, a nie wartość historyczną nabycia akcji w spółce przekształcanej.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na utrwalonym orzecznictwie, zgodnie z którym przy przekształceniu spółki dochodzi do wniesienia wkładu, a jego wartość z chwili wniesienia do spółki osobowej stanowi koszt uzyskania przychodu. Wartość ta jest niezależna od wartości historycznej nabycia składnika majątkowego czy akcji w spółce przekształcanej.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatek stanowiący koszt uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej ma dotyczyć "nabycia lub objęcia prawa do udziałów w takiej spółce", a nie nabycia przedmiotu wkładu. Istotna jest wartość wkładu z chwili jego wniesienia do spółki osobowej.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 551 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 556
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 558 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 558 § § 2
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 555 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 25 § pkt 2
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 50 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 82 § § 2
Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki osobowej stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki, a nie wartość historyczna nabycia składnika majątkowego.
Odrzucone argumenty
Koszt uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej po przekształceniu powinien być ustalany na podstawie wartości historycznej poniesionej na nabycie akcji w spółce przekształcanej.
Godne uwagi sformułowania
Wydatkowanie określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki osobowej, wtedy bowiem wychodzą one z majątku wnoszącego wkład i wchodzą do majątku spółki. • Przepis art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. nie daje podstaw do poszukiwania wartości historycznej wkładu, jako środków pieniężnych wydatkowanych na nabycie danego składnika majątkowego. • Dla wnoszącego wkład kosztem ekonomicznym jest jego wartość z daty wniesienia do spółki a nie z daty np. nabycia przez wspólnika przedmiotu wkładu, lub z daty wniesienia do innej spółki.
Skład orzekający
Anna Dumas
członek
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kosztu uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, w kontekście wartości wkładu i momentu jego wniesienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową i ustalania kosztów uzyskania przychodu na gruncie u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i ustalaniem kosztów uzyskania przychodu, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcasz spółkę? Uważaj na koszty uzyskania przychodu – NSA wyjaśnia, co się liczy!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.