II FSK 234/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej K. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie. Decyzja ta dotyczyła określenia odsetek za zwłokę od należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2016 roku. Podatnik, który wykazał dochody z pracy w Norwegii i zastosował ulgę abolicyjną, nie zapłacił należnych zaliczek na podatek. Organy podatkowe, po stwierdzeniu tej okoliczności, określiły wysokość zobowiązania podatkowego oraz odsetki za zwłokę. WSA w Krakowie oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo wyliczyły odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek. Skarżący w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, m.in. błędną wykładnię przepisów dotyczących zaległości podatkowych i odsetek. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z Ordynacją podatkową, niezapłacona w terminie zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę. Sąd odwołał się do uchwały NSA II FPS 5/09 oraz orzecznictwa wskazującego, że decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek jest pochodną wyniku postępowania podatkowego. Ponieważ zobowiązanie podatkowe za 2016 rok zostało prawomocnie ustalone, a podatnik nie wywiązał się z obowiązku odprowadzania zaliczek, organy były uprawnione do naliczenia odsetek. NSA nie dopatrzył się naruszeń przepisów prawa materialnego ani procesowego, a także zasady in dubio pro tributario, uznając, że przepisy były jasne i prawidłowo zastosowane. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona, a od skarżącego zasądzono koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, nawet jeśli zobowiązanie podatkowe zostało już ustalone. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaległości podatkowych i odsetek.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z dochodami z zagranicy i ulgą abolicyjną, ale ogólne zasady dotyczące zaliczek i odsetek mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezapłacona w terminie zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezapłacona w terminie zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej, niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek jest traktowana jako zaległość podatkowa. Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę zgodnie z art. 53 § 1 o.p. Odsetki te są zobowiązaniem akcesoryjnym wobec zaliczki.
Czy organ podatkowy jest uprawniony do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za rok podatkowy, w sytuacji gdy zobowiązanie podatkowe za ten rok zostało już ustalone?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest uprawniony do wydania takiej decyzji, nawet jeśli zobowiązanie podatkowe zostało już ustalone, pod warunkiem, że zaliczki nie zostały zapłacone w terminie.
Uzasadnienie
Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, ale jest pochodną wyniku postępowania podatkowego. Jeśli podatnik nie wywiązał się z obowiązku odprowadzania zaliczek, organy są uprawnione do naliczenia odsetek, a samo ustalenie zobowiązania podatkowego nie wyklucza możliwości naliczenia odsetek od zaliczek.
Czy zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie w sytuacji, gdy przepisy prawa podatkowego są jasne i zostały prawidłowo zinterpretowane oraz zastosowane?
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario stosowana jest wyłącznie w sytuacji wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego i nie może być stosowana jedynie z uwagi na odmienne zapatrywanie strony skarżącej.
Uzasadnienie
Zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy istnieją nieusuwalne wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego. W niniejszej sprawie przepisy dotyczące zaliczek i odsetek były jasne i nie budziły wątpliwości interpretacyjnych.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
o.p. art. 51 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek.
o.p. art. 53 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
o.p. art. 53a § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego, jeśli podatnik nie zapłacił zaliczek w całości lub w części.
rozporządzenie MF art. 4 § ust. 1 pkt 7
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 maja 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które musza być zawarte w rachunkach
Odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub części zaliczek na podatek dochodowy są naliczane do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie, na ostatni dzień terminu złożenia zeznania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzygane na korzyść podatnika.
o.p. art. 72 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. c
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § pkt 3
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 217 Konstytucji RP. • Naruszenie prawa materialnego przez nierozstrzygnięcie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika zgodnie z założeniem nowej procedury podatkowej (art. 151 p.p.s.a. w zw. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 2a o.p.). • Naruszenie prawa materialnego przez oddalenie skargi w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek (art. 151 p.p.s.a. w zw. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 72 § 1 o.p.). • Naruszenie prawa materialnego przez uznanie, iż niezapłacony w terminie podatek - zaliczka na podatek staje się zaległością podatkową, od której winny zostać naliczone odsetki (art. 151 p.p.s.a. w zw. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z 51 § 1 i 2 w zw. z art. 53 § 1 o.p.). • Naruszenie prawa materialnego przez błędne zastosowanie polegające na przyjęciu, że uzasadnione jest naliczenie odsetek za zwłokę do dnia 30 kwietnia 2017 r. (art. 151 p.p.s.a. w zw. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 53 a § 1 o.p. w zw. z § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia MF). • Naruszenie przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy poprzez wyprowadzenie nielogicznych wniosków przez organ i określenie odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek (art. 151 w zw. z art. […]
Godne uwagi sformułowania
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. • Odsetki są zobowiązaniem akcesoryjnym wobec zobowiązania podatkowego, zaliczki, a także raty podatku. • Nieuregulowana w terminie zaliczka nim utraci swój byt prawny stanowi zaległość podatkową, od której nalicza się odsetki za zwłokę. • Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest – w sferze ustaleń faktycznych – prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Jerzy Płusa
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, nawet jeśli zobowiązanie podatkowe zostało już ustalone. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaległości podatkowych i odsetek."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z dochodami z zagranicy i ulgą abolicyjną, ale ogólne zasady dotyczące zaliczek i odsetek mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego - naliczania odsetek za zwłokę od zaliczek, co jest istotne dla wielu podatników. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi przykład rutynowej interpretacji przepisów przez NSA.
“Niezapłacone zaliczki na podatek? Sprawdź, czy odsetki za zwłokę naliczono prawidłowo!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.