Orzeczenie · 2024-11-21

II FSK 227/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-11-21

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty kwalifikowanedziałalność badawczo-rozwojowaB+Rinterpretacja podatkowakoszty uzyskania przychodównależności pracowniczeskładki ZUSNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uwzględnił skargę spółki P. S.A. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył sposobu kwalifikowania kosztów wynagrodzeń i składek pracowniczych jako kosztów kwalifikowanych na cele badawczo-rozwojowe (B+R) zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Organ podatkowy zarzucał WSA naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w szczególności błędną wykładnię art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. W skardze kasacyjnej podnoszono, że czas pracy przeznaczony na B+R powinien być odnoszony do okresu, którego dotyczy należność (np. kwartału), a nie tylko do miesiąca jej poniesienia. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że wykładnia Sądu pierwszej instancji jest prawidłowa. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej i wskazał, że sformułowanie "w danym miesiącu" w przepisie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. odnosi się do tego samego, tożsamego miesiąca, w którym poniesiono koszty. W związku z tym, proporcja kosztów kwalifikowanych powinna być obliczana na podstawie czasu pracy poświęconego na B+R w miesiącu, w którym te należności zostały poniesione. NSA uznał, że wyrok WSA nie narusza prawa i oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od organu na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie prawidłowej wykładni art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. w zakresie kwalifikowania kosztów wynagrodzeń i składek pracowniczych jako kosztów kwalifikowanych na cele B+R, zwłaszcza w kontekście należności za okresy dłuższe niż miesiąc.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację i wykładni konkretnego przepisu ustawy o CIT.

Zagadnienia prawne (2)

Jak należy interpretować art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w zakresie kwalifikowania kosztów wynagrodzeń i składek pracowniczych jako kosztów kwalifikowanych na cele badawczo-rozwojowe, gdy należności te dotyczą okresów dłuższych niż miesiąc?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Należności pracownicze i składki z nich naliczone za okresy dłuższe niż miesiąc powinny być kwalifikowane jako koszty kwalifikowane na cele B+R w tej części, w jakiej czas pracy pracownika poświęcony na działalność B+R przypada na miesiąc, w którym te należności zostały poniesione.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na wykładni językowej przepisu, wskazując, że sformułowanie "w danym miesiącu" odnosi się do tego samego, tożsamego miesiąca, w którym koszty zostały poniesione. Konstrukcja przepisu nie pozwala na odnoszenie proporcji do innego okresu niż miesiąc poniesienia kosztu.

Czy wyrok WSA naruszył przepisy postępowania, w szczególności art. 141 § 4 p.p.s.a. (wymagania dotyczące uzasadnienia wyroku) oraz art. 14c § 2 O.p. (wymagania dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej)?

Odpowiedź sądu

Nie, wyrok WSA nie naruszył przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy. Uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające do przeprowadzenia kontroli instancyjnej, a zarzuty dotyczące wadliwości uzasadnienia interpretacji organu nie były zasadne.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że WSA prawidłowo przedstawił stan faktyczny i uzasadnił swoje stanowisko co do oceny zgodności z prawem zaskarżonej interpretacji. Brak zgody strony z rozstrzygnięciem nie stanowi naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. Ponadto, zarzut naruszenia art. 14c § 2 O.p. był wadliwy formalnie, gdyż nie powołano właściwego przepisu p.p.s.a. (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (21)

Główne

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty kwalifikowane obejmują należności pracownicze i składki z nich naliczone w tej części, w jakiej czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w którym koszty te zostały poniesione.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 8

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych

p.p.s.a. art. 174 § pkt 2