II FSK 225/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście programu motywacyjnego. Spór dotyczył sytuacji, w której uczestnicy programu motywacyjnego, przyznającego akcje, nie otrzymywali już świadczeń z art. 12 lub 13 ustawy o PIT w momencie faktycznego objęcia lub nabycia akcji. Spółka stała na stanowisku, że w takim przypadku nie powstają po jej stronie obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne. Organ podatkowy uznał to stanowisko za częściowo nieprawidłowe, twierdząc, że nabycie akcji będzie stanowiło przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 updof), co rodzi obowiązki informacyjne. WSA przychylił się do stanowiska spółki, wskazując, że neutralność podatkowa nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego (art. 24 ust. 11 i 11b updof) obejmuje również sytuacje, gdy uczestnik nie jest już pracownikiem w momencie nabycia akcji, a kluczowy jest moment utworzenia programu. NSA potwierdził tę wykładnię, oddalając skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że przychód z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie ich zbycia, a nie objęcia lub nabycia. Wymóg uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof musi być spełniony w momencie utworzenia programu, a nie jego realizacji. W związku z tym na spółce nie ciążą obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w momencie nabycia akcji przez uczestników, którzy nie otrzymują już świadczeń z tych artykułów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie korzystnej dla podatników wykładni przepisów dotyczących programów motywacyjnych w zakresie PIT, w szczególności momentu powstania przychodu i obowiązków płatnika/informacyjnych.
Dotyczy programów motywacyjnych utworzonych przez spółki akcyjne, gdzie warunek uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof był spełniony w momencie utworzenia programu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku programów motywacyjnych, w których uczestnicy nabywają akcje, a w momencie nabycia nie otrzymują już świadczeń z art. 12 lub 13 updof, powstaje u nich przychód podlegający opodatkowaniu PIT, a po stronie spółki obowiązki płatnika i informacyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji, a nie ich nabycia. Spółka nie ma obowiązków płatnika ani informacyjnych w momencie nabycia akcji przez takie osoby.
Uzasadnienie
NSA potwierdził wykładnię WSA, że dla zastosowania preferencji podatkowej z art. 24 ust. 11 i 11b updof kluczowe jest, aby warunek uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof był spełniony w momencie utworzenia programu motywacyjnego, a nie w momencie nabycia akcji. Przychód powstaje dopiero z chwilą zbycia akcji.
Czy naruszenie przez organ podatkowy przepisów prawa materialnego (art. 24 ust. 11 updof) automatycznie oznacza naruszenie przepisów postępowania (art. 120 i 121 O.p.)?
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie prawa materialnego przez organ nie musi oznaczać naruszenia przepisów postępowania, jeśli nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA uznał, że choć organ mógł naruszyć prawo materialne, to nie miało to istotnego wpływu na wynik sprawy, gdyż kluczowe było naruszenie prawa materialnego przez organ, które Sąd I instancji prawidłowo ocenił.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nabycie lub objęcie akcji w ramach programu motywacyjnego nie podlega opodatkowaniu w momencie nabycia/objęcia, lecz w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Warunek uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof musi być spełniony w momencie utworzenia programu.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja programu motywacyjnego, który musi być utworzony przez spółkę akcyjną dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub należności z tytułów określonych w art. 12 lub 13.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki informacyjne płatnika.
u.p.d.o.f. art. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
u.o.r. art. 3 § ust. 1 pkt 37
Ustawa o rachunkowości
u.o.i.f. art. 3 § lit. b
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie zbycia tych akcji, a nie ich nabycia. • Warunek uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof musi być spełniony w momencie utworzenia programu motywacyjnego, a nie w momencie jego realizacji (nabycia akcji). • Spółka nie ma obowiązków płatnika ani informacyjnych w momencie nabycia akcji przez uczestników programu, którzy w tym momencie nie otrzymują już świadczeń z art. 12 lub 13 updof.
Odrzucone argumenty
Nabycie akcji w ramach programu motywacyjnego przez osoby, które w momencie nabycia nie otrzymują już świadczeń z art. 12 lub 13 updof, stanowi przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 updof), co rodzi obowiązki płatnika i informacyjne po stronie spółki. • Naruszenie przez organ podatkowy przepisów prawa materialnego (art. 24 ust. 11 updof) oznaczało również naruszenie przepisów postępowania (art. 120 i 121 O.p.) w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy.
Godne uwagi sformułowania
Przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. • Warunek ten musi być natomiast spełniony w momencie utworzenia programu motywacyjnego. • Na moment objęcia lub nabycia akcji przez beneficjentów programu nie powstaje przychód, a przez to nie dochodzi do powstania zobowiązania podatkowego, na spółce nie będzie więc ciążył obowiązek płatnika ani obowiązek złożenia informacji uregulowany w art. 42a u.p.d.o.f., gdyż samo nabycie akcji nie powoduje powstania przychodu u podatnika - uczestnika programu motywacyjnego.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Krzysztof Kandut
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie korzystnej dla podatników wykładni przepisów dotyczących programów motywacyjnych w zakresie PIT, w szczególności momentu powstania przychodu i obowiązków płatnika/informacyjnych."
Ograniczenia: Dotyczy programów motywacyjnych utworzonych przez spółki akcyjne, gdzie warunek uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 updof był spełniony w momencie utworzenia programu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i ich skutków podatkowych, co jest istotne dla wielu firm i pracowników. Wykładnia NSA jest korzystna dla podatników.
“Program motywacyjny a PIT: Kiedy faktycznie zapłacisz podatek od akcji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.