Orzeczenie · 2024-11-19

II FSK 222/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-11-19

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyprawa autorskieprawa majątkowelicencjekoszty uzyskania przychodudziałalność gospodarczainterpretacja podatkowaNSAfotografia

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi kasacyjnej był wyrok WSA w Warszawie uchylający interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył kwalifikacji przychodów uzyskiwanych przez fotografa, który nie prowadzi działalności gospodarczej, z tytułu udzielenia wyłącznej licencji na korzystanie z wykonanych przez niego fotografii agencji fotograficznej. Skarżący rozliczał te przychody jako prawa autorskie (art. 18 u.p.d.o.f.) stosując 50% koszty uzyskania przychodu. Planował rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych. Zadał pytanie, czy po rejestracji działalności gospodarczej nadal będzie mógł rozliczać przychody z umowy licencyjnej na dotychczasowych zasadach. Organ interpretacyjny uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, twierdząc, że przychody te powinny być zaliczone do pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), ponieważ działalność zarobkowa skarżącego związana z prawami autorskimi ma cechy zorganizowania i ciągłości (art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.). WSA w Warszawie, opierając się na uchwałach NSA, przyznał rację skarżącemu, stwierdzając, że przychody z licencji można zaliczyć do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. NSA oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. stanowi, iż działalność gospodarcza to taka, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9). Zastosowanie reguły a contrario oznacza, że zaliczenie przychodów do jednego z tych źródeł wyklucza ich kwalifikację jako przychody z działalności gospodarczej. NSA wskazał również, że w przeciwieństwie do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. (dotyczącego zbycia nieruchomości), art. 10 ust. 1 pkt 7 (prawa majątkowe) nie zawiera zastrzeżenia, że nie dotyczy działalności gospodarczej. Dlatego przychody z licencji mogą być kwalifikowane do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., nawet jeśli podatnik prowadzi działalność gospodarczą w podobnym zakresie, pod warunkiem rozróżnienia przedmiotu umowy licencyjnej od zakresu działalności gospodarczej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Kwalifikacja przychodów z licencji na korzystanie z praw autorskich jako praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.) w sytuacji jednoczesnego prowadzenia działalności gospodarczej w podobnym zakresie.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie opiera się na specyficznej interpretacji przepisów u.p.d.o.f. i uchwał NSA, a jego zastosowanie może zależeć od szczegółów stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (1)

Czy przychody z tytułu należności licencyjnych uzyskane na podstawie umowy zawartej z agencją fotograficzną mogą być kwalifikowane do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.) z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przychody z tytułu należności licencyjnych uzyskane na podstawie umowy zawartej z agencją fotograficzną mogą być kwalifikowane do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.), a nie do pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), nawet jeśli podatnik prowadzi działalność gospodarczą w podobnym zakresie.

Uzasadnienie

NSA oparł się na uchwałach II FPS 1/15 i II FPS 1/21, wskazując, że art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. definiuje działalność gospodarczą jako taką, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9). Zastosowanie reguły a contrario oznacza, że zaliczenie przychodów do jednego z tych źródeł wyklucza ich kwalifikację jako przychody z działalności gospodarczej. Dodatkowo, art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. nie zawiera zastrzeżenia o braku związku z działalnością gospodarczą, w przeciwieństwie do art. 10 ust. 1 pkt 8.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie.