Orzeczenie · 2011-04-29

II FSK 2217/09

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2011-04-29

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychoduprawo autorskieradca prawnystosunek pracyPITNSAinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła możliwości zastosowania przez radcę prawnego zatrudnionego na umowę o pracę 50% kosztów uzyskania przychodów do całości wynagrodzenia, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT. Podatniczka twierdziła, że jej praca miała charakter twórczy i jej efekty podlegały ochronie prawa autorskiego. Organy podatkowe zakwestionowały to stanowisko, wskazując na brak wyodrębnienia w umowach o pracę części wynagrodzenia za pracę twórczą oraz na fakt, że świadczone usługi (obsługa prawna, opinie, projekty aktów) nie stanowiły przedmiotów prawa autorskiego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, a Naczelny Sąd Administracyjny utrzymał ten wyrok w mocy. NSA podkreślił, że dla zastosowania 50% kosztów konieczne jest nie tylko wykonanie pracy o charakterze twórczym, ale także powstanie utworu w rozumieniu prawa autorskiego, otrzymanie za niego wynagrodzenia oraz rozporządzenie prawami autorskimi. W tej sprawie brak było dowodów na spełnienie tych przesłanek, a pracodawcy jednoznacznie stwierdzili, że czynności wykonywane przez skarżącą nie stanowiły przedmiotu prawa autorskiego i nie przewidywały odrębnego wynagrodzenia za pracę twórczą.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących 50% kosztów uzyskania przychodu w kontekście pracy twórczej radcy prawnego i wymogów dowodowych w postępowaniu podatkowym.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji radcy prawnego zatrudnionego na umowę o pracę, gdzie kluczowe jest udowodnienie charakteru twórczego pracy i odrębnego wynagrodzenia.

Zagadnienia prawne (2)

Czy praca radcy prawnego wykonywana w ramach stosunku pracy, polegająca na świadczeniu pomocy prawnej, udzielaniu porad, sporządzaniu opinii i projektów aktów prawnych, może być uznana za pracę twórczą, a jej efekty za utwory w rozumieniu prawa autorskiego, co uzasadniałoby zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli nie wykazano, że świadczone usługi stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego i że wynagrodzenie za nie było odrębnie wyodrębnione w umowie o pracę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu konieczne jest nie tylko wykonanie pracy o charakterze twórczym, ale także powstanie utworu w rozumieniu prawa autorskiego, otrzymanie za niego wynagrodzenia oraz rozporządzenie prawami autorskimi. W tej sprawie brak było dowodów na spełnienie tych przesłanek, a pracodawcy jednoznacznie stwierdzili, że czynności wykonywane przez skarżącą nie stanowiły przedmiotu prawa autorskiego i nie przewidywały odrębnego wynagrodzenia za pracę twórczą.

Czy organy podatkowe i sąd administracyjny prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie, stosując się do zasad prawdy materialnej i wyczerpującego rozpatrzenia dowodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe podjęły wszelkie niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, a zebrany materiał dowodowy pozwolił na trafną ocenę, że wykonywane czynności skarżącej nie były realizacją utworu w rozumieniu prawa autorskiego.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że organy podatkowe wystąpiły do pracodawców o informacje dotyczące charakteru prac i wynagrodzenia, wezwały również samą skarżącą do przedstawienia dowodów. Zebrane dowody, w tym pisma od pracodawców i opinia Ministerstwa Kultury, pozwoliły na ustalenie stanu faktycznego i podjęcie decyzji zgodnej z prawem.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu konieczne jest, aby umowa o pracę przewidywała rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z obowiązkami pracowniczymi i część stanowiącą honorarium za korzystanie z praw autorskich do utworu. Nie wystarczy samo wykonywanie pracy o charakterze twórczym.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ogólne zasady dotyczące kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. b)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 1

Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Definicja utworu.

u.p.a.p.p. art. 12 § ust. 1

Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Kwestia twórczego charakteru pracy pracownika.

ord. pod. art. 122