Orzeczenie · 2023-03-21

II FSK 2197/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-03-21

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyCITkoszty uzyskania przychodówusługi niematerialnepodmioty powiązaneart. 15e u.p.d.o.p.interpretacja podatkowamonitoring płatnościcall center

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór koncentrował się wokół zastosowania art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który ogranicza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na określone usługi niematerialne świadczone przez podmioty powiązane. Dyrektor KIS kwestionował stanowisko WSA, argumentując, że usługi monitoringu płatności i call center, a także ich poszczególne elementy (jak przetwarzanie danych osobowych, badania satysfakcji klientów, programy lojalnościowe), powinny zostać uznane za usługi podobne do wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. i tym samym wyłączone z kosztów. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że aby wyłączyć koszty z uwagi na podobieństwo usług, cechy istotne dla usług wymienionych wprost w przepisie muszą przeważać nad cechami innych usług. W ocenie NSA, organ nie dokonał takiej kompleksowej analizy, a poszczególne czynności (przetwarzanie danych w monitoringu, działania posprzedażowe i lojalnościowe w call center) nie stanowiły dominującej cechy tych usług, ani nie można było ich utożsamiać z usługami badania rynku czy reklamą w rozumieniu przepisu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w kontekście usług złożonych i oceny podobieństwa usług do tych wymienionych w przepisie, zwłaszcza w odniesieniu do usług monitoringu płatności i call center.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i konkretnych usług. Ocena podobieństwa jest zawsze indywidualna i zależy od cech danej usługi.

Zagadnienia prawne (2)

Czy usługi monitoringu płatności i call center, świadczone przez podmiot powiązany, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli cechy istotne dla usług wymienionych wprost w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. nie przeważają nad cechami innych usług niewymienionych w tym przepisie, a poszczególne czynności (np. przetwarzanie danych, badania rynku, reklama) nie stanowią dominującej części usługi złożonej.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że ocena podobieństwa usług do tych wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. musi być kompleksowa. W tym przypadku nie wykazano, aby usługi monitoringu płatności czy call center miały dominujące cechy usług przetwarzania danych, badań rynku czy reklamy, a zatem nie podlegały wyłączeniu z kosztów.

Jak należy ocenić podobieństwo usług do usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w przypadku usług złożonych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

O podobieństwie można mówić, gdy cechy istotne dla usług wprost wymienionych w przepisie przeważają nad cechami istotnymi dla innych usług niewymienionych w tym przepisie. Jeśli usługi wymienione w przepisie stanowią jedynie nieznaczną i nieistotną część usługi złożonej, brak jest podstaw do wyłączenia wydatków z kosztów.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił kryteria oceny podobieństwa usług w kontekście art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., podkreślając konieczność analizy dominujących cech usługi z perspektywy nabywcy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu.

Przepisy (6)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15e § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis ten nie może stanowić podstawy wyłączenia z kosztów usługi złożonej, jaką jest usługa monitoringu płatności czy usługa call center, kosztów ponoszonych na opłacenie niektórych czynności wykonywanych w ramach tych usług, jeśli cechy istotne dla usług wprost wymienionych w tym przepisie nie przeważają nad cechami istotnymi dla innych usług niewymienionych w ww. przepisie.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 174 § 1