II FSK 2191/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki "S." sp. z o.o. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Kluczowym zagadnieniem prawnym była wykładnia art. 30g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), wprowadzającego tzw. minimalny podatek dochodowy od nieruchomości komercyjnych. Spółka argumentowała, że podstawę opodatkowania, czyli wartość początkową środka trwałego ustalaną na pierwszy dzień każdego miesiąca, należy pomniejszać o dokonane odpisy amortyzacyjne. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko organu podatkowego, uznał te argumenty za niezasadne. Sąd podkreślił, że zgodnie z jednoznacznym brzmieniem przepisu, wartość początkowa środka trwałego jest wartością stałą, ustalaną raz przy przyjęciu środka do używania (zgodnie z art. 22g ust. 1 u.p.d.o.f.), i nie podlega pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne, chyba że ustawa stanowi inaczej (np. przy amortyzacji degresywnej). Sąd stwierdził, że wykładnia językowa i systemowa prowadzą do tego samego wniosku, a przepis art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. jest jasny i precyzyjny, co wyklucza zastosowanie zasady in dubio pro tributario. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. w zakresie ustalania podstawy opodatkowania minimalnym podatkiem od przychodów z budynków, w szczególności kwestii pomniejszania wartości początkowej o odpisy amortyzacyjne.
Dotyczy specyficznego przepisu wprowadzającego minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych, obowiązującego od 2018 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wartość początkowa środka trwałego, stanowiąca podstawę opodatkowania minimalnym podatkiem od przychodów z budynków (art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f.), powinna być pomniejszana o dokonane odpisy amortyzacyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku od przychodów z budynków nie jest pomniejszana o dokonane odpisy amortyzacyjne.
Uzasadnienie
Przepis art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. jednoznacznie stanowi, że podstawą opodatkowania jest wartość początkowa środka trwałego, która jest wartością stałą ustalaną raz przy przyjęciu środka do używania i nie podlega pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne. Wykładnia językowa i systemowa potwierdzają tę interpretację.
Czy w przypadku niejasności przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania minimalnym podatkiem od przychodów z budynków, należy zastosować zasadę in dubio pro tributario (rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario nie ma zastosowania, ponieważ wykładnia art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. jest jednoznaczna i nie powstają wątpliwości interpretacyjne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. jest jasny i precyzyjny, co wyklucza istnienie niedających się usunąć wątpliwości, które mogłyby uzasadniać zastosowanie zasady in dubio pro tributario.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30g § ust. 3 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku od przychodów z budynków jest stała i nie podlega pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22n § ust. 1 i 2 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ewidencja środków trwałych zawiera informacje o dokonanych odpisach amortyzacyjnych, co ma znaczenie przy ustalaniu podstawy opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość początkowa środka trwałego jest ustalana przy przyjęciu go do używania.
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne nalicza się od wartości początkowej.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - nierozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja podatników minimalnego podatku dochodowego od nieruchomości komercyjnych.
u.p.d.o.f. art. 22k § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacja degresywna.
u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość początkowa jako baza do odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zmiana wartości początkowej w przypadku ulepszenia środka trwałego.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zmiana wartości początkowej w przypadku trwałego odłączenia środka trwałego.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wartość początkowa środka trwałego dla celów minimalnego podatku od przychodów z budynków powinna być pomniejszana o dokonane odpisy amortyzacyjne. • Należy zastosować wykładnię celowościową i uwzględnić wyniki uzyskane przez stronę. • Naruszenie art. 2a Ordynacji podatkowej poprzez nierozstrzygnięcie wątpliwości na korzyść podatnika.
Godne uwagi sformułowania
wartość początkowa środka trwałego jest pewną stałą wartością • nie podlega zmniejszeniu wskutek odejmowania wartości odpisów amortyzacyjnych • wykładnia art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. jest jednoznaczna
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Artur Kot
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30g ust. 3 u.p.d.o.f. w zakresie ustalania podstawy opodatkowania minimalnym podatkiem od przychodów z budynków, w szczególności kwestii pomniejszania wartości początkowej o odpisy amortyzacyjne."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego przepisu wprowadzającego minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych, obowiązującego od 2018 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego dla właścicieli nieruchomości komercyjnych, a interpretacja przepisu może mieć istotne konsekwencje finansowe. Wyjaśnia kluczową kwestię techniczną w prawie podatkowym.
“Minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych: czy odpisy amortyzacyjne zmniejszają podstawę opodatkowania? NSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.