II FSK 209/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył opodatkowania przychodów ze sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z nieruchomości rolnej przez osobę fizyczną. Organ podatkowy zarzucał sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię przepisów ustawy o PIT, twierdząc, że działania podatniczki noszą znamiona działalności gospodarczej ze względu na zorganizowany i ciągły charakter oraz zamiar osiągnięcia zysku. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu niższej instancji. Sąd podkreślił, że kluczowe dla kwalifikacji przychodu jako pochodzącego z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) są cechy zorganizowania i ciągłości, które muszą wykraczać poza zwykły zarząd własnym majątkiem. W analizowanym przypadku, mimo podziału nieruchomości i uzyskania warunków zabudowy, sąd nie dopatrzył się tych cech. Działania podatniczki, polegające na sprzedaży części nieruchomości nabytych w odległej przeszłości, miały na celu zaspokojenie własnych potrzeb materialnych i obdarowanie rodziny, a nie prowadzenie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. NSA wskazał, że sama sprzedaż działek wydzielonych z jednej nieruchomości, nawet jeśli jest sukcesywna, nie przesądza o działalności gospodarczej, jeśli nie towarzyszą jej inne działania o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym. Sąd przywołał liczne orzecznictwo NSA dotyczące rozgraniczenia przychodów z działalności gospodarczej i z odpłatnego zbycia mienia, podkreślając płynność tej granicy i konieczność indywidualnej oceny każdego przypadku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów rozróżnienia między przychodami z działalności gospodarczej a przychodami ze zbycia mienia w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny stanu faktycznego i działań podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek wydzielonych z nieruchomości rolnej przez osobę fizyczną, która nie prowadzi formalnie działalności gospodarczej, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli działania podatniczki nie wykazują cech zorganizowania i ciągłości, które wykraczają poza zwykły zarząd własnym majątkiem.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że kluczowe dla odróżnienia przychodów z działalności gospodarczej od przychodów ze zbycia mienia są cechy zorganizowania i ciągłości. W tym przypadku, mimo podziału nieruchomości i planowanej sprzedaży działek, brak było elementów wskazujących na profesjonalny obrót nieruchomościami, a działania podatniczki mieściły się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, nastawionym na zaspokojenie własnych potrzeb.
Jakie kryteria należy stosować do rozróżnienia między przychodami ze zbycia nieruchomości w ramach działalności gospodarczej a przychodami z odpłatnego zbycia mienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy ocenić całokształt działań podatnika, w szczególności czy wykazują one cechy zorganizowania i ciągłości, wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem, oraz czy są nastawione na osiągnięcie zysku w sposób profesjonalny.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na płynność granicy między tymi dwoma źródłami przychodów i konieczność indywidualnej oceny każdej sprawy. Podkreślono, że sam zamiar osiągnięcia zysku nie jest wystarczający, jeśli brak jest zorganizowania i ciągłości działań, które są typowe dla działalności gospodarczej.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi § § 2 ust. 1 pkt 2 oraz § 2 ust. 2 pkt 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatniczki związane ze sprzedażą działek wydzielonych z nieruchomości rolnej nie noszą cech zorganizowania i ciągłości, które są wymagane do uznania ich za działalność gospodarczą. • Działania podatniczki mieszczą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem, nastawionego na zaspokojenie własnych potrzeb materialnych i obdarowanie rodziny, a nie na profesjonalny obrót nieruchomościami.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek budowlanych wydzielonych z nieruchomości rolnej przez osobę fizyczną stanowi działalność gospodarczą ze względu na zorganizowany i ciągły charakter oraz zamiar osiągnięcia zysku. • Aktywność podatniczki dotycząca nieruchomości wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym zarządem własnym majątkiem i wskazuje na działania o charakterze inwestycyjnym, typowe dla działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej, ma charakter płynny • o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów formalnych, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym imieniu • brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
zdanie odrębne
Marzena Łozowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów rozróżnienia między przychodami z działalności gospodarczej a przychodami ze zbycia mienia w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny stanu faktycznego i działań podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości przez osoby fizyczne i rozróżnieniem między zwykłym zarządem majątkiem a działalnością gospodarczą, co jest istotne dla wielu podatników.
“Sprzedajesz działkę? Uważaj, czy to nie działalność gospodarcza!”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.