II FSK 202/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie od wyroku WSA w Lublinie, który uchylił decyzję organu w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. Spór dotyczył możliwości zwrotu odsetek za zwłokę od podatku u źródła, zapłaconych przez spółkę T. sp. z o.o., która następnie otrzymała zwrot podatku w procedurze pay&refund. Organ podatkowy argumentował, że art. 28b updop, jako przepis szczególny, nie przewiduje zwrotu odsetek i nie odsyła do przepisów Ordynacji podatkowej (Op) o nadpłacie. WSA uwzględnił skargę spółki, uznając, że zastosowanie mają przepisy o nadpłacie. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, uznając, że wyrok WSA odpowiada prawu, mimo błędów w uzasadnieniu. Sąd podkreślił, że odsetki za zwłokę są akcesoryjne wobec zaległości podatkowej i stanowią konsekwencję jej istnienia. Kluczowe jest odróżnienie instytucji zwrotu podatku (art. 28b updop) od instytucji nadpłaty (art. 72-80 Op). W tej sprawie, ponieważ spółka zapłaciła odsetki na podstawie art. 53 Op, a nie art. 28b updop, zastosowanie znajdują przepisy o nadpłacie. NSA wskazał, że WSA zasadnie przyjął zastosowanie przepisów o nadpłacie, ale przedwcześnie ocenił zasadność wniosku spółki. Organ podatkowy powinien ponownie rozpoznać wniosek, stosując przepisy o nadpłacie i uwzględniając, że odsetki za zwłokę są należne za okres istnienia zaległości podatkowej, niezależnie od późniejszego zwrotu podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących nadpłaty odsetek za zwłokę w kontekście procedury pay&refund oraz rozróżnienie między zwrotem podatku a nadpłatą.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatku u źródła i procedury pay&refund, ale zasady dotyczące odsetek i nadpłaty mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej, zapłacone przez podatnika, mogą zostać zwrócone w trybie przepisów o nadpłacie, jeśli podatek, od którego naliczono odsetki, został następnie zwrócony w procedurze pay&refund na podstawie art. 28b updop?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej mogą zostać zwrócone w trybie przepisów o nadpłacie (art. 72-80 Op), ponieważ art. 28b updop reguluje jedynie zwrot podatku, a nie odsetek, a odsetki te zostały zapłacone na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
NSA rozróżnił instytucję zwrotu podatku (art. 28b updop) od instytucji nadpłaty (art. 72-80 Op). Podkreślono, że odsetki za zwłokę są akcesoryjne wobec zaległości podatkowej i ich zapłata następuje na podstawie Ordynacji podatkowej. Procedura pay&refund dotyczy zwrotu podatku, a nie odsetek, dlatego w sprawie zwrotu odsetek zastosowanie mają ogólne przepisy o nadpłacie.
Czy art. 28b updop, jako przepis szczególny, wyłącza zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej o nadpłacie w zakresie zwrotu odsetek za zwłokę od podatku u źródła?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 28b updop jest przepisem szczególnym jedynie w odniesieniu do zwrotu podatku, a nie odsetek za zwłokę. W zakresie odsetek zastosowanie mają przepisy Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 28b updop reguluje specyficzny tryb zwrotu podatku, ale nie obejmuje kwestii odsetek za zwłokę. Odsetki te powstają na podstawie Ordynacji podatkowej i w ich przypadku stosuje się przepisy tej ustawy, w tym dotyczące nadpłaty.
Czy błędne uzasadnienie wyroku WSA, które nie spełnia wymogów art. 141 § 4 ppsa, może skutkować uchyleniem wyroku, mimo że sam wyrok odpowiada prawu?
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie art. 141 § 4 ppsa w uzasadnieniu wyroku nie zawsze skutkuje jego uchyleniem, jeśli sam wyrok odpowiada prawu, a naruszenie nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wyrok WSA odpowiada prawu, pomimo częściowo błędnego uzasadnienia. Sąd wskazał, że naruszenie przepisów postępowania (art. 141 § 4 ppsa) nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ organy podatkowe błędnie przyjęły, że nie mają zastosowania przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące nadpłaty.
Przepisy (9)
Główne
Op art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący nadpłaty, który ma zastosowanie w sprawie zwrotu odsetek za zwłokę.
Op art. 72 § 2
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący nadpłaty, znajdujący zastosowanie, gdy organ zaliczył część wpłaty na poczet odsetek za zwłokę.
Op art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis określający powstanie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej.
Op art. 53 § 3
Ordynacja podatkowa
Przepis określający powstanie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej.
Op art. 53 § 4
Ordynacja podatkowa
Przepis określający powstanie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej.
ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
updop art. 28b § 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten reguluje zwrot podatku w procedurze pay&refund, ale nie obejmuje zwrotu odsetek za zwłokę ani nie odsyła do przepisów Ordynacji podatkowej w tym zakresie.
ppsa art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący wymogów uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
updop art. 28b § 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący zwrotu podatku w procedurze pay&refund.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej, zapłacone na podstawie Ordynacji podatkowej, mogą podlegać zwrotowi w trybie przepisów o nadpłacie, nawet jeśli podatek został zwrócony w procedurze pay&refund. • Art. 28b updop reguluje zwrot podatku, a nie odsetek za zwłokę, dlatego w kwestii odsetek zastosowanie mają przepisy Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Art. 28b updop, jako przepis szczególny, wyłącza zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej o nadpłacie w zakresie zwrotu odsetek za zwłokę. • Zwrot podatku w procedurze pay&refund wyklucza możliwość stwierdzenia nadpłaty odsetek za zwłokę.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu ma charakter materialnoprawny, gdyż stan faktyczny rozpoznawanej sprawy jest bezsporny, zaś zarzuty procesowe skargi kasacyjnej stanowią konsekwencję zarzutów materialnoprawnych. • Z tej przyczyny zaskarżony wyrok odpowiada prawu pomimo częściowo błędnego uzasadnienia. • Odróżnić bowiem należy instytucję zwrotu podatku uregulowaną w art. 28b updop od ważkiej w niniejszej sprawie kwestii należnych odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej, a w konsekwencji ewentualnego stwierdzenia nadpłaty z tego tytułu. • Odsetki za zwłokę stanowią oczywistą konsekwencję powstania zaległości podatkowej. Nie mają samodzielnego charakteru, pozostając w zależności od należności głównej, którą stanowi zaległość podatkowa.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących nadpłaty odsetek za zwłokę w kontekście procedury pay&refund oraz rozróżnienie między zwrotem podatku a nadpłatą."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatku u źródła i procedury pay&refund, ale zasady dotyczące odsetek i nadpłaty mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia złożone zagadnienia podatkowe dotyczące odsetek i nadpłaty w kontekście popularnej procedury zwrotu podatku, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy odsetki od zaległości podatkowej można odzyskać, gdy podatek został zwrócony? NSA wyjaśnia zasady nadpłaty.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.