Orzeczenie · 2025-01-29

II FSK 202/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-01-29

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyulga abolicyjnatransport międzynarodowyumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniamarynarzstatek morskiograniczenie poboru zaliczekNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. przez marynarza pracującego na statku do układania kabli, eksploatowanym przez brytyjskie przedsiębiorstwo. Skarżący argumentował, że jego dochody powinny być opodatkowane w Wielkiej Brytanii i że przysługuje mu ulga abolicyjna, powołując się na art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organ podatkowy i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznali, że statek, na którym pracował skarżący, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, ponieważ jego głównym celem jest świadczenie specjalistycznych usług (układanie kabli), a nie przewóz osób lub ładunków. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił to stanowisko. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 3 ust. 2 Konwencji, niezdefiniowane pojęcia należy interpretować zgodnie z prawem krajowym, a w języku polskim 'transport' oznacza przewóz ludzi i ładunków. Sąd uznał, że przemieszczanie się statku specjalistycznego służy wykonaniu głównego zadania (układanie kabli), a nie jest celem samym w sobie, co wyklucza jego kwalifikację jako 'transport międzynarodowy' w rozumieniu Konwencji. W konsekwencji, skarżący nie spełnił przesłanek do zastosowania ulgi abolicyjnej, a jego skarga kasacyjna została oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w kontekście statków specjalistycznych oraz warunki skorzystania z ulgi abolicyjnej dla marynarzy.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statkach specjalistycznych i interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zagadnienia prawne (2)

Czy statek morski eksploatowany przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Wielkiej Brytanii, służący do układania kabli na dnie morskim, może być uznany za eksploatowany w 'transporcie międzynarodowym' w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, statek służący do specjalistycznych prac podwodnych, takich jak układanie kabli, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, nawet jeśli przemieszcza osoby i materiały, ponieważ jego głównym celem nie jest przewóz pasażerów lub ładunków.

Uzasadnienie

Sąd zinterpretował pojęcie 'transport międzynarodowy' zgodnie z językiem polskim i celem działalności statku. Uznał, że przemieszczanie się statku specjalistycznego jest jedynie środkiem do wykonania głównego zadania (układanie kabli), a nie celem samym w sobie, co wyklucza jego kwalifikację jako transportu.

Czy podatnik pracujący na statku do układania kabli, który nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej na podstawie art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ponieważ skorzystanie z ulgi abolicyjnej w przypadku dochodów uzyskanych za granicą przez rezydenta polskiego, pracującego na statku morskim, jest uzależnione od tego, czy statek ten jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uzasadnienie

Skoro statek nie spełnia definicji 'transportu międzynarodowego', podatnik nie spełnia przesłanki do zastosowania ulgi abolicyjnej, która jest powiązana z opodatkowaniem dochodów w państwie źródła w ramach transportu międzynarodowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora IAS w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Przepisy (44)

Główne

Konwencja PL-UK art. 14 § ust. 3

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych

Definicja 'transportu międzynarodowego' obejmuje przewóz osób i ładunków, a nie czynności specjalistyczne statków pomocniczych, nawet jeśli wiążą się z przemieszczaniem.

P.p.s.a. art. 184

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Konwencja PL-UK art. 3 § ust. 1 lit. h

Definicja transportu międzynarodowego.

Konwencja PL-UK art. 3 § ust. 2

Zasada interpretacji pojęć niezdefiniowanych w Konwencji - pierwszeństwo ma znaczenie w prawie krajowym.

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 151

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 204 § pkt 1

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 205 § § 2

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 209

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1 lit. b)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2 lit. a)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

k.p.a. art. 2