II FSK 20/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który uwzględnił skargę spółki T. sp. z o.o. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór koncentrował się na możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej (art. 18d ust. 2 pkt 1 updop) wydatków na wynagrodzenia i składki ZUS pracowników za okresy ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy, takie jak urlop wypoczynkowy czy choroba. Dyrektor KIS zarzucił WSA naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w zw. z art. 12 ust. 1 updof. Spółka wniosła o oddalenie skargi kasacyjnej, powołując się m.in. na interpretację ogólną Ministra Finansów z 2024 r. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że zarzuty procesowe organu były nieuzasadnione. W kwestii materialnoprawnej NSA potwierdził, że wynagrodzenia za czas urlopu lub choroby, a także składki ZUS z tego tytułu, stanowią należności z tytułu stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Sąd podkreślił, że pojęcie 'ogólny czas pracy' w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop nie ogranicza się do czasu faktycznie przepracowanego, lecz obejmuje również czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba, przestój). NSA odwołał się do definicji czasu pracy z Kodeksu pracy oraz do interpretacji ogólnej Ministra Finansów, która potwierdziła takie rozumienie przepisów. W konsekwencji, sąd uznał, że wydatki te mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, a WSA zasadnie uchylił interpretację indywidualną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczania wynagrodzeń i składek za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, interpretacja pojęcia 'ogólny czas pracy'.
Orzeczenie dotyczy specyficznego przepisu (ulga B+R) i jego interpretacji w kontekście czasu pracy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenia i składki ZUS pracowników za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy (np. urlop, choroba) mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenia i składki ZUS za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'ogólny czas pracy' w kontekście ulgi badawczo-rozwojowej obejmuje również czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika. Wynagrodzenia za ten okres stanowią należności z tytułu stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, i mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych.
Czy organ podatkowy naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 Op) poprzez nieuwzględnienie ukształtowanych w orzecznictwie poglądów przy wydawaniu interpretacji indywidualnej?
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy naruszył art. 121 § 1 Op, pomijając dominujące poglądy orzecznictwa w wykładni przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej.
Uzasadnienie
NSA podzielił stanowisko WSA co do naruszenia przez organ art. 121 § 1 Op, jednak uznał, że to naruszenie prawa materialnego miało kluczowe znaczenie dla wyniku sprawy, a naruszenie zasady zaufania nie miało istotnego wpływu na treść zaskarżonego orzeczenia.
Przepisy (13)
Główne
updop art. 18d § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty kwalifikowane obejmują należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 updof oraz składki ZUS, w części, w jakiej czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. 'Ogólny czas pracy' obejmuje także czas usprawiedliwionej nieobecności.
updof art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody ze stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, stanowiąc otwarty katalog wypłat i świadczeń.
Pomocnicze
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ma obowiązek uwzględniać ukształtowane w orzecznictwie poglądy.
ppsa art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego przez organ.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną decyzję, postanowienie lub akt, jeśli stwierdzi naruszenie przepisów postępowania.
ppsa art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oceny wpływu naruszenia przepisów postępowania na wynik sprawy.
ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi kasacyjnej.
Kp art. 128 § § 1
Ustawa - Kodeks pracy
Definicja czasu pracy jako czasu pozostawania pracownika w dyspozycji pracodawcy.
Kp art. 80
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną, chyba że przepisy prawa pracy stanowią inaczej.
Kp art. 92
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas choroby.
Kp art. 171 § § 1
Ustawa - Kodeks pracy
Ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop.
Kp art. 172
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas urlopu.
u.s.u.s.
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Podstawa naliczania składek ZUS.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia i składki ZUS za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba) mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. • Pojęcie 'ogólny czas pracy' obejmuje czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika.
Odrzucone argumenty
Zarzuty procesowe Dyrektora KIS dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA. • Zarzuty materialnoprawne Dyrektora KIS dotyczące błędnej wykładni art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w zw. z art. 12 ust. 1 updof.
Godne uwagi sformułowania
Pojęcie 'należności', użyte w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop jest pojęciem szerszym od pojęcia 'przychodów' i nie można tych pojęć ze sobą utożsamiać. • Czas urlopu i czas zwolnienia chorobowego nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale stanowią czas zatrudnienia pracownika, za który przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia... • Proste odwołanie się do normy wynikającej z art. 128 § 1 Kp jest nadmiernym uproszczeniem. • W konsekwencji Minister Finansów potwierdził, że przepisów art. 26e ust. 2 pkt 1 updof oraz art. 18d ust. 2 pkt 1 updop nie należy rozumieć wyłącznie gramatycznie.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczania wynagrodzeń i składek za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, interpretacja pojęcia 'ogólny czas pracy'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego przepisu (ulga B+R) i jego interpretacji w kontekście czasu pracy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej (B+R) i wyjaśnia kluczowy aspekt jej stosowania, który może być nieoczywisty dla wielu podatników. Interpretacja pojęcia 'czas pracy' ma szerokie zastosowanie.
“Urlop i choroba pracownika to koszty kwalifikowane ulgi B+R? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.