II FSK 199/26Zaliczka na zysk podatek pit obowiązek płatnika
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Opolu, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowo-akcyjnej (Spółki) jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą komplementariuszowi (osobie fizycznej) zaliczek na poczet przyszłego zysku. Spółka argumentowała, że nie może pobrać podatku od zaliczki, ponieważ ostateczna wysokość zysku i podatek należny spółki będą znane dopiero po zakończeniu roku podatkowego, co uniemożliwia zastosowanie przepisów dotyczących pomniejszenia podatku. Dyrektor KIS stał na stanowisku, że wypłata zaliczki stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. WSA w Opolu przychylił się do stanowiska Spółki, uznając, że obowiązek podatkowy komplementariusza i płatnika powstaje dopiero po obliczeniu dochodu spółki. NSA, oddalając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, potwierdził, że obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero wtedy, gdy znana jest wysokość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy, co wynika z interpretacji art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że należy odróżnić obowiązki płatnika od obowiązków podatnika i że brak jest podstaw do utożsamiania wypłaty zaliczki z faktycznym uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie wypłaty, bez uwzględnienia późniejszego ustalenia dochodu spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska NSA w sprawie obowiązku płatnika poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowo-akcyjnych, z uwzględnieniem momentu ustalenia dochodu spółki.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowo-akcyjnej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną. Interpretacja przepisów dotyczących PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowo-akcyjna, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczkę na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od tej zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowo-akcyjna nie jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jeśli ostateczna wysokość podatku należnego spółki nie jest jeszcze znana.
Uzasadnienie
Obowiązek płatnika pobrania podatku powstaje dopiero wtedy, gdy znana jest wysokość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy, co wynika z interpretacji przepisów dotyczących pomniejszenia podatku (art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.) oraz obowiązków płatnika (art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.). Wypłata zaliczki nie jest równoznaczna z faktycznym uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie wypłaty, bez uwzględnienia późniejszego ustalenia dochodu spółki.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
PPSA art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po ustaleniu dochodu spółki i podatku należnego, co uniemożliwia pobranie podatku od zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, gdy te wartości nie są jeszcze znane. • Należy odróżnić obowiązki płatnika od obowiązków podatnika. • Wypłata zaliczki na poczet zysku nie jest równoznaczna z faktycznym uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie wypłaty, bez uwzględnienia późniejszego ustalenia dochodu spółki.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie jej wypłaty, niezależnie od późniejszego ustalenia dochodu spółki.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu sprowadza się do oceny prawidłowości stanowiska Spółki w zakresie obowiązków Spółki-płatnika w związku z wypłatą komplementariuszom, będących osobami fizycznymi, zaliczek na poczet zysku. • Obowiązek obliczenia, poboru i wpłacenia podatku aktualizuje się zatem wówczas, gdy w przepisach prawa podatkowego dany podmiot zostanie wskazany jako płatnik oraz zobligowany do dokonania tych czynności. Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten nie tylko zatem nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • Podstawowy błąd w argumentacji DKIS polega na tym, że bezpodstawnie utożsamia obowiązki Spółki jako płatnika, z jej obowiązkami jako podatnika, czy też obowiązkami komplementariusza jako podatnika. • Wysokość podatku zapłaconego przez spółkę musi być już znana w dacie dokonywania poboru podatku przez spółkę jako płatnika od wypłacanych na rzecz komplementariusza zaliczek na poczet jego udziału w zyskach spółki. • Dokonana przez organ wykładnia prowadziłaby do ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe, co stanowiłoby naruszenie art. 217 Konstytucji RP.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawie obowiązku płatnika poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowo-akcyjnych, z uwzględnieniem momentu ustalenia dochodu spółki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowo-akcyjnej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną. Interpretacja przepisów dotyczących PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy praktycznego aspektu opodatkowania zaliczek na zysk w specyficznej formie spółki, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyjaśnia złożone kwestie obowiązków płatnika.
“Zaliczka na zysk w spółce komandytowo-akcyjnej: kiedy zapłacisz PIT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.