II FSK 197/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Lublinie, który uwzględnił skargę spółki komandytowej "S." sp. k. Spółka, będąca od 1 maja 2021 r. podatnikiem CIT, występowała jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą zysku wspólnikom. Spółka pytała, czy ma obowiązek poboru 19% podatku zryczałtowanego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego. Dyrektor KIS uznał, że taki obowiązek istnieje, powołując się na przepisy dotyczące przychodów z kapitałów pieniężnych. WSA uchylił interpretację, wskazując, że obowiązek poboru podatku zryczałtowanego od udziału w zyskach osób prawnych powstaje po zakończeniu roku podatkowego, kiedy możliwe jest zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku o CIT zapłacony przez spółkę, zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że przepisy u.p.d.o.f. nie przewidują poboru zaliczek na podatek od wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a jedynie pobór podatku po zakończeniu roku podatkowego, gdy znane są wszystkie elementy kalkulacyjne. Sąd podkreślił, że brak jest możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku w trakcie roku podatkowego, co uniemożliwia prawidłowe obliczenie i pobranie podatku przez płatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych będących podatnikami CIT i wypłacających zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązana do obliczenia i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) przy wypłacie komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółki za ten rok?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku zryczałtowanego od udziału w zyskach osób prawnych powstaje po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT spółki, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Brak jest możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku podatkowego, co uniemożliwia prawidłowe obliczenie i pobranie podatku przez płatnika.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 52 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku, ponieważ obowiązek ten powstaje po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT spółki, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do poboru 19% podatku zryczałtowanego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu w sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy na spółce komandytowej jako płatniku ciąży obowiązek obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przy wypłacie w trakcie roku podatkowego komplementariuszom zaliczki/ zaliczek na poczet udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy w sytuacji, gdy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. • Wobec niewyjaśnienia w u.p.d.o.f. terminu "udział w zysku" należy odwołać się do jego rozumienia w przepisach regulujących uprawnienia wspólnika danego rodzaju spółki... • W tym stanie rzeczy, skoro u.p.d.o.f. przedmiotem opodatkowania czyni przychody z tytułu udziału w zysku, to za takie można uznać tylko świadczenie, do którego prawo wspólnik nabywa po zakończeniu roku podatkowego.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Krzysztof Kandut
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych będących podatnikami CIT i wypłacających zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając zasady opodatkowania wypłat z zysku. Jest to istotne dla praktyki biznesowej.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz podatek PIT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.