Orzeczenie · 2012-05-11

II FSK 1938/10

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2012-05-11

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyCITprzychódrozpoznanie przychoduusługi przewozowebilety miesięczneprzedsprzedażmoment powstania obowiązku podatkowegoNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła rozpoznania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście sprzedaży biletów miesięcznych na usługi przewozowe w przedsprzedaży. Spółka argumentowała, że przychód powinien być rozpoznawany w miesiącu wykonania usługi przewozowej, powołując się na art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów wpłaty na poczet usług wykonanych w przyszłych okresach. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska spółki, uznając, że kluczowe jest wykonanie usługi, a nie samo wystawienie faktury czy uregulowanie należności, jeśli usługa ma być wykonana w późniejszym okresie. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że sprzedaż biletu miesięcznego stanowi definitywne przysporzenie majątkowe i przychód podatkowy powstaje w momencie sprzedaży, zgodnie z art. 12 ust. 3a updop. NSA podkreślił, że art. 12 ust. 4 pkt 1 updop dotyczy wpłat, które można przyporządkować do konkretnych usług o określonym terminie realizacji, czego nie można powiedzieć o biletach miesięcznych, których nabywca płaci za prawo do przejazdu w określonym czasie, niezależnie od faktycznego skorzystania z usługi. W związku z tym, NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży biletów miesięcznych w przedsprzedaży w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyfiki sprzedaży biletów miesięcznych na usługi przewozowe. Interpretacja art. 12 ust. 3a i 4 pkt 1 updop.

Zagadnienia prawne (2)

Kiedy powstaje przychód podatkowy z tytułu sprzedaży biletów miesięcznych na usługi przewozowe w przedsprzedaży?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychód podatkowy z tytułu sprzedaży biletów miesięcznych powstaje w momencie ich sprzedaży, a nie w momencie wykonania usługi przewozowej.

Uzasadnienie

Sprzedaż biletu miesięcznego stanowi definitywne przysporzenie majątkowe, a nie wpłatę na poczet przyszłej, nieokreślonej usługi. Art. 12 ust. 4 pkt 1 updop dotyczy wpłat, które można przyporządkować do konkretnych usług o określonym terminie realizacji.

Czy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT ma zastosowanie do wpłat za bilety miesięczne nabywane w przedsprzedaży?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 12 ust. 4 pkt 1 updop nie ma zastosowania do wpłat za bilety miesięczne, ponieważ nie można ich przyporządkować do konkretnych usług o określonym terminie realizacji.

Uzasadnienie

Przepis ten dotyczy wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, przy czym wpłaty te muszą być możliwe do przypisania do konkretnych dostaw lub usług. Sprzedaż biletu miesięcznego jest transakcją definitywną.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok i oddalono skargę.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za datę powstania przychodu uważa się co do zasady dzień wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania art. 12 § ust. 3a i ust. 4 pkt 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 12 § ust. 4 pkt 1

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięto odpowiadające im przychody.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 § ust. 4

P.p.s.a. art. 174