II FSK 19/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej A.K. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. Skarżący, pracujący jako marynarz na statku badawczym, domagał się zastosowania ulgi abolicyjnej, argumentując, że jego dochody powinny być opodatkowane w Wielkiej Brytanii na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zarzucał naruszenie szeregu przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym zasad UE, Karty Praw Podstawowych oraz Konstytucji, wskazując na dyskryminację i błędną wykładnię pojęcia 'transport międzynarodowy'. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że kluczowe znaczenie ma definicja 'transportu międzynarodowego' zawarta w Konwencji między RP a UK. Analiza gramatyczna i systemowa wykazała, że pojęcie 'transport' oznacza przewóz osób i ładunków, a statek badawczy, którego głównym celem jest prowadzenie badań, nie jest statkiem transportowym. W związku z tym, przesłanka eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym nie została spełniona, co wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej. Sąd podkreślił, że informacje z internetu mogą stanowić dowód w postępowaniu podatkowym, a funkcja statku badawczego jest jednoznacznie określona. Zarzuty naruszenia prawa procesowego również uznano za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na gruncie Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, status statku badawczego jako statku transportowego, dopuszczalność dowodów z internetu w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym i interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy statek badawczy, eksploatowany przez przedsiębiorstwo, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji między RP a UK o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek badawczy, którego głównym celem jest prowadzenie badań, a nie przewóz osób lub ładunków, nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni gramatycznej i systemowej pojęcia 'transport', które oznacza przewóz osób i ładunków. Statek badawczy, nawet jeśli przewozi próbki lub sprzęt badawczy, nie ma jako główny cel transport, lecz badania.
Czy marynarz pracujący na statku badawczym może skorzystać z ulgi abolicyjnej na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie została spełniona przesłanka eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Zastosowanie ulgi abolicyjnej jest uzależnione od spełnienia przesłanek z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym. Brak spełnienia tej przesłanki wyklucza możliwość skorzystania z ulgi.
Czy informacje zawarte na stronach internetowych mogą stanowić dowód w postępowaniu podatkowym?
Odpowiedź sądu
Tak, informacje pochodzące ze stron internetowych, które nie mogą być modyfikowane przez użytkowników, mogą być dowodem w sprawie podatkowej, np. na temat funkcji statku.
Uzasadnienie
System dowodów w postępowaniu podatkowym jest otwarty. Informacje z internetu mogą potwierdzać fakty mające znaczenie dla sprawy, jeśli nie można im przypisać cech nierzetelności.
Przepisy (74)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
TUE art. 19 § ust. 1 i 2
Traktat o Unii Europejskiej
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej art. 47
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
EKPC art. 6
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 13
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 14
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej art. 47
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej art. 41
K.D.P.A. art. 6
Kodeks Dobrej Praktyki Administracyjnej
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 26
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 27
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 31
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 3 § ust. 1 lit. h
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
EKPC art. 1 § protokół 1
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPC art. 14
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 32 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 83
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 26
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 27
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów art. 31
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 3 § ust. 1 lit. h
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Konstytucja art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 14 § ust. 3
o.p. art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.m. art. 2 § § 1
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. - Kodeks morski
k.m. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. - Kodeks morski
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2 lit a)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek badawczy nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji. • Brak spełnienia przesłanki eksploatacji statku w transporcie międzynarodowym wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie przepisów UE, Konstytucji, Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, ustawy o PIT (zarzuty z pkt I.1-14 skargi kasacyjnej). • Naruszenie przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy (zarzuty z pkt II.1-6 skargi kasacyjnej).
Godne uwagi sformułowania
Podstawowe znaczenie dla sprawy i oś sporu dotyczy rekonstrukcji znaczenia użytego w tym przepisie określenia 'transport międzynarodowy'. • Wobec tego konieczne było odwołanie się do art. 3 ust. 2 Konwencji [...] ustalenie znaczenia tego pojęcia w rozpoznanej sprawie powinno zostać dokonane na podstawie reguł interpretacyjnych obowiązujących w polskim prawie podatkowym. • W tej sytuacji ustalenie zakresu i znaczenia tego pojęcia powinno zostać dokonane na podstawie wykładni gramatycznej. • Podstawową dyrektywą wykładni językowej jest nakaz nadawania analizowanym pojęciom znaczenia, jakie przyjęte jest dla nich w języku powszechnym (potocznym). • Nie sposób zatem uznać za spełnioną przesłankę, że statek badawczy jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, gdyż służy on do prowadzenia rożnego rodzaju badań, a nie do prowadzenia działalności transportowej, w tym do transportu międzynarodowego. • Informacje pochodzące ze stron internetowych, które nie mogą być modyfikowane przez użytkowników, mogą być dowodem w sprawie podatkowej.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' na gruncie Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, status statku badawczego jako statku transportowego, dopuszczalność dowodów z internetu w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym i interpretacji konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych w kontekście prawa międzynarodowego i unijnego, a także praktycznego zastosowania ulgi abolicyjnej dla marynarzy. Wyjaśnia, co oznacza 'transport międzynarodowy' w kontekście statków badawczych.
“Statek badawczy to nie statek transportowy? NSA rozstrzyga o uldze abolicyjnej dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.