II FSK 1889/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną E. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej odmawiające zawieszenia postępowania podatkowego w sprawie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. Skarżąca domagała się zawieszenia postępowania, wskazując na zależność sprawy od rozstrzygnięć sądów cywilnych dotyczących własności adaptowanej powierzchni strychowej oraz innych postępowań administracyjnych. Organy podatkowe i Sąd pierwszej instancji uznały, że adaptacja strychu na lokal mieszkalny nie jest remontem ani modernizacją lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, a zatem spory te nie stanowiły zagadnienia wstępnego, od którego zależałoby rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, oddalając skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że ulga remontowo-modernizacyjna dotyczy wydatków na remont lub modernizację już istniejącego lokalu mieszkalnego, a nie na adaptację pomieszczenia niebędącego lokalem mieszkalnym. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące niewłaściwej wykładni przepisów o właściwości miejscowej organów podatkowych oraz naruszenia przepisów proceduralnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi remontowo-modernizacyjnej, pojęcia remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, a także przesłanek zawieszenia postępowania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i specyficznych okoliczności faktycznych sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy adaptacja strychu na lokal mieszkalny może być uznana za remont lub modernizację lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o uldze podatkowej, a w konsekwencji, czy spór cywilny dotyczący tytułu prawnego do tego lokalu stanowi zagadnienie wstępne obligujące do zawieszenia postępowania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, adaptacja strychu na lokal mieszkalny nie jest remontem ani modernizacją lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o uldze podatkowej. Spór cywilny dotyczący tytułu prawnego do lokalu, który wymaga adaptacji, nie stanowi zagadnienia wstępnego, od którego zależy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej dotyczącej ulgi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ulga remontowo-modernizacyjna dotyczy wydatków na remont lub modernizację już istniejącego lokalu mieszkalnego, a nie na adaptację pomieszczenia, które dopiero ma stać się lokalem mieszkalnym. W związku z tym, spory cywilne dotyczące tytułu prawnego do lokalu, który nie był lokalem mieszkalnym w momencie ponoszenia wydatków, nie miały znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy podatkowej i nie stanowiły podstawy do obligatoryjnego zawieszenia postępowania.
Czy organ podatkowy jest właściwy miejscowo do prowadzenia postępowania, jeśli podatnik uważa, że właściwy jest organ ze względu na jego faktyczne miejsce zamieszkania, a nie miejsce zameldowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy jest właściwy miejscowo na podstawie danych z Krajowej Ewidencji Podatników dotyczących miejsca zamieszkania, a nie na podstawie kryteriów z Kodeksu cywilnego. Podatnik ma obowiązek aktualizowania danych identyfikacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że właściwość miejscową organu podatkowego ustala się na podstawie urzędowych danych wynikających z Krajowej Ewidencji Podatników. Organ wszczynający postępowanie nie weryfikuje miejsca zamieszkania w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego, a na podatniku ciąży obowiązek aktualizowania danych identyfikacyjnych.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy wydatków na remont i modernizację zajmowanego przez podatnika na podstawie tytułu prawnego budynku lub lokalu mieszkalnego. Sąd uznał, że adaptacja strychu na lokal mieszkalny nie jest remontem ani modernizacją lokalu mieszkalnego.
Op. art. 201 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przepis regulujący obligatoryjne zawieszenie postępowania podatkowego, gdy rozpatrzenie sprawy jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd.
Op. art. 17 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis określający właściwość miejscową organu podatkowego.
Op. art. 15 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada przestrzegania właściwości przez organy podatkowe.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy przejściowe dotyczące możliwości odliczania wydatków poniesionych w 2003 r. lub w latach 2004-2005 na cele wskazane w art. 27a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r.
Op. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy postanowienia organu pierwszej instancji.
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 106 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 25
Kodeks cywilny
Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników art. 14
Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników art. 9 § ust. 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Adaptacja strychu na lokal mieszkalny nie jest remontem ani modernizacją lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o uldze podatkowej. • Spór cywilny dotyczący tytułu prawnego do lokalu, który wymaga adaptacji, nie stanowi zagadnienia wstępnego obligującego do zawieszenia postępowania podatkowego. • Organ podatkowy jest właściwy miejscowo na podstawie danych z Krajowej Ewidencji Podatników, a nie na podstawie kryteriów z Kodeksu cywilnego.
Odrzucone argumenty
Zależność rozstrzygnięcia sprawy podatkowej od wyników postępowań cywilnych dotyczących własności adaptowanego strychu. • Niewłaściwa wykładnia art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej przez organy i Sąd pierwszej instancji. • Naruszenie przepisów o właściwości miejscowej organów podatkowych (art. 15 § 1 i art. 17 § 1 Op. w zw. z art. 25 kc). • Naruszenie przepisów proceduralnych dotyczących uzasadniania postanowień (art. 210 § 3-5 w zw. z art. 219 Op.), analizy materiału dowodowego (art. 180 Op.) i zakresu postępowania dowodowego (art. 187 § 1 Op.).
Godne uwagi sformułowania
ulga remontowo-modernizacyjna dotyczy osób, które zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych poniosły wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego przez siebie na podstawie tytułu prawnego budynku lub lokalu mieszkalnego. • realizowana przez skarżącą inwestycja dotyczyła lokalu, który nie był lokalem mieszkalnym, a mógł się nim stać dopiero po zakończeniu adaptacji. • organ podatkowy zawiesza postępowanie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd.
Skład orzekający
Włodzimierz Kubiak
przewodniczący
Edyta Anyżewska
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi remontowo-modernizacyjnej, pojęcia remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, a także przesłanek zawieszenia postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i specyficznych okoliczności faktycznych sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej dla podatników ulgi podatkowej i jej interpretacji, a także kwestii proceduralnych związanych z zawieszeniem postępowania. Choć nie zawiera nietypowych faktów, jest istotna z punktu widzenia praktyki stosowania prawa podatkowego.
“Czy adaptacja strychu to remont? NSA wyjaśnia zasady ulgi podatkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.