Orzeczenie · 2014-07-29

II FSK 1885/12

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2014-07-29

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowySP ZOZcele statutowezwolnienie podatkoweodsetki ZUSkoszty egzekucyjneochrona zdrowiaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który oddalił skargę SP ZOZ na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. Spór dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych za 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej określił SP ZOZ zobowiązanie w wysokości 61 135 zł, uznając, że wydatek w kwocie 321 767 zł z tytułu odsetek za zwłokę we wpłatach należności ZUS, kosztów egzekucyjnych i upomnień nie był poniesiony w warunkach art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.). Sąd pierwszej instancji podzielił to stanowisko, podkreślając, że przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na cele statutowe wymaga bezpośredniego związku z realizacją tych celów. Argumentacja SP ZOZ, że wszystkie wydatki takiego podmiotu pozostają w związku z celami statutowymi, została uznana za nieadekwatną do brzmienia przepisów. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że nieterminowe płacenie składek na ubezpieczenie społeczne ani koszty ich egzekucji nie są celami statutowymi ochrony zdrowia. Sąd podkreślił, że przyczyny nieterminowego płacenia składek nie mają znaczenia dla wykładni art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., a kwestie ewentualnych ulg w spłacie zobowiązań podatkowych należą do odrębnego postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. w kontekście wydatków na odsetki od zaległych składek ZUS i koszty egzekucyjne ponoszonych przez podmioty lecznicze.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji SP ZOZ i jego wydatków, ale zasady interpretacji przepisów są uniwersalne dla podobnych przypadków.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odsetki za zwłokę od zaległych składek ZUS oraz koszty ich egzekucji, poniesione przez SP ZOZ, mogą być uznane za dochód przeznaczony na cele statutowe, korzystający ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, odsetki za zwłokę od zaległych składek ZUS oraz koszty ich egzekucji nie są dochodem przeznaczonym na cele statutowe ochrony zdrowia i nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wydatki na odsetki i koszty egzekucyjne nie mają bezpośredniego związku z realizacją celów statutowych ochrony zdrowia. Podkreślono, że celem statutowym nie jest nieterminowe płacenie składek ani koszty ich egzekucji, a jedynie bezpośrednie finansowanie działalności statutowej.

Czy zakończenie postępowania restrukturyzacyjnego SP ZOZ lub decyzje wydane w jego ramach mogą stanowić podstawę do umorzenia zaległości podatkowych lub wpływać na stosowanie przepisów u.p.d.o.p. w zakresie zwolnień podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zakończenie postępowania restrukturyzacyjnego ani decyzje z nim związane nie stanowią podstawy do umorzenia zaległości podatkowych ani nie wpływają na stosowanie przepisów o zwolnieniach podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że proces restrukturyzacji, jego warunki i zakończenie nie oznaczają niestosowania u.p.d.o.p. wobec SP ZOZ ani nie zobowiązują organu podatkowego do umorzenia zaległości podatkowych. Kwestie te należą do odrębnego postępowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną SP ZOZ.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Zwolnienie podatkowe dotyczy dochodów przeznaczonych na cele statutowe, w tym ochronę zdrowia, ale wymaga bezpośredniego związku między wydatkowaniem dochodu a realizacją celu statutowego. Odsetki od zaległych składek ZUS i koszty egzekucyjne nie spełniają tego kryterium.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 17 § 1b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wykładnia pojęcia 'wydatkowania' dochodu na cele statutowe wymaga bezpośredniości.

u.p.d.o.p. art. 25 § 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy obowiązku podatkowego w przypadku przeznaczenia dochodu na cele nieobjęte zwolnieniem.

Ustawa o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej art. 4 § 1

Ustawa o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej art. 28 § 3

P.p.s.a. art. 141 § 4