II FSK 1884/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który uchylił postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku VAT za styczeń 2019 r. na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. Spór dotyczył dopuszczalności takiego zaliczenia w sytuacji, gdy decyzja określająca wysokość zaległości podatkowej została uchylona nieprawomocnym wyrokiem WSA. NSA uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowej następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji lub korekty deklaracji wykazującej zwrot. Postanowienie organu podatkowego w tej sprawie ma charakter formalny i jedynie potwierdza czynność rachunkowo-techniczną, nie kreując nowego stanu prawnego. NSA stwierdził, że WSA błędnie zastosował przepisy dotyczące skutków prawnych uwzględnienia skargi (art. 152 P.p.s.a.) oraz niewykonalności decyzji nieostatecznej (art. 239a O.p.), ponieważ zaliczenie zwrotu podatku nie jest przymusowym wykonaniem decyzji. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na konieczność oceny zarzutów dotyczących okresów wyłączających naliczanie odsetek za zwłokę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście nieostateczności decyzji określającej zaległość oraz zastosowania art. 152 P.p.s.a.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległości w PIT, ale zasady interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i P.p.s.a. mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych jest dopuszczalne, gdy decyzja określająca wysokość zaległości podatkowej została uchylona nieprawomocnym wyrokiem sądu administracyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczenie jest dopuszczalne, ponieważ następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot i ma charakter formalny, a nie kreujący nowy stan prawny.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji. Postanowienie organu podatkowego w tej sprawie ma charakter deklaratoryjny, jedynie potwierdzając tę czynność. Sąd pierwszej instancji błędnie skupił się na kwestii wykonalności decyzji nieostatecznej, zamiast na charakterze zaliczenia.
Jaki jest charakter prawny postanowienia o zaliczeniu zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postanowienie to ma charakter formalny i deklaratoryjny, potwierdzając czynność rachunkowo-techniczną, która nastąpiła z mocy prawa.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że postanowienie o zaliczeniu nie kreuje nowego stanu prawnego ani faktycznego, a jedynie potwierdza wykonanie czynności wynikającej z przepisów prawa. Kluczowe jest ustalenie istnienia zaległości w momencie złożenia deklaracji z wykazanym zwrotem.
Czy art. 152 P.p.s.a. (skutki prawne uwzględnienia skargi) ma zastosowanie do postanowienia o zaliczeniu zwrotu podatku na poczet zaległości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 152 P.p.s.a. nie ma zastosowania, ponieważ postanowienie o zaliczeniu nie kreuje obowiązku podatkowego ani nie wywołuje negatywnych skutków dla podatnika.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że postanowienie o zaliczeniu nie wywołuje negatywnych skutków dla strony, w przeciwieństwie do aktu, którego dotyczy art. 152 P.p.s.a. Zaliczenie może nawet przynieść korzyści, tamując bieg odsetek za zwłokę.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 76a § § 1
Ordynacja podatkowa
Postanowienie o zaliczeniu zwrotu podatku ma charakter formalny i potwierdza czynność rachunkowo-techniczną.
O.p. art. 76b § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji lub korekty.
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania przygotowawczego w sprawie o przestępstwo skarbowe zawiesza bieg terminu przedawnienia.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uwzględnienia skargi przez WSA.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 152 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki prawne uwzględnienia skargi na akt lub czynność.
O.p. art. 239a
Ordynacja podatkowa
Niewykonalność decyzji nieostatecznej.
O.p. art. 239b
Ordynacja podatkowa
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie zwrotu podatku następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji. • Postanowienie o zaliczeniu ma charakter formalny i deklaratoryjny. • Art. 152 P.p.s.a. nie ma zastosowania do postanowienia o zaliczeniu, gdyż nie wywołuje ono negatywnych skutków dla strony. • Art. 239a O.p. (niewykonalność decyzji nieostatecznej) nie ma zastosowania do czynności zaliczenia zwrotu podatku.
Odrzucone argumenty
WSA uznał, że zaliczenie zwrotu podatku nie było dopuszczalne, ponieważ decyzja określająca zaległość podatkową nie była ostateczna (zastosowanie art. 152 P.p.s.a. i art. 239a O.p.).
Godne uwagi sformułowania
zaliczenie wykazanego w deklaracji zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowej dokonuje się z mocy samego prawa i następuje z dniem złożenia deklaracji • postanowienie o zaliczeniu wykazanego w deklaracji zwrotu podatku nie kreuje nowego stanu faktycznego i prawnego, a jedynie potwierdza wykonanie czynności o charakterze rachunkowo-technicznym • kwestionowane postanowienie o zaliczeniu wykazanego przez Skarżącego w deklaracji zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowych nie kreuje żadnego obowiązku podatkowego, nie rozstrzyga i nie przesądza o istnieniu tych zaległości i nie wywołuje negatywnych skutków dla Skarżącego.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście nieostateczności decyzji określającej zaległość oraz zastosowania art. 152 P.p.s.a."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległości w PIT, ale zasady interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i P.p.s.a. mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników - możliwości zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości, a orzeczenie NSA wyjaśnia kluczowe zasady w tym zakresie, korygując błędną interpretację WSA.
“Zwrot VAT może pokryć zaległość w PIT? NSA wyjaśnia, kiedy zaliczenie następuje z mocy prawa.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.