II FSK 1880/18Zaliczanie nadpłaty podatkowej korekta zezania
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej W. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę podatnika na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach. Kluczowym zagadnieniem była wykładnia przepisów Ordynacji podatkowej (Op) dotyczących momentu powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy nadpłata ta została wykazana w skorygowanym zeznaniu podatkowym. Skarżący kasacyjnie zarzucał naruszenie art. 73 § 2 pkt 1 Op, argumentując, że nadpłata powstaje z dniem złożenia pierwotnego zeznania, a nie skorygowanego, co miało wpływ na nieprawidłowe naliczenie odsetek za zwłokę. Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na utrwalone orzecznictwo, uznał, że korekta zeznania zastępuje zeznanie pierwotne, a nadpłata wykazana w skorygowanym zeznaniu powstaje z dniem złożenia tej korekty. Z tym dniem nadpłata ta z urzędu podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę. Sąd podkreślił, że zarzuty naruszenia prawa materialnego nie mogą być skuteczne, jeśli nie podważono ustaleń faktycznych sądu pierwszej instancji. W związku z tym skarga kasacyjna została oddalona jako pozbawiona usprawiedliwionych podstaw.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej momentu powstania nadpłaty w podatku dochodowym wykazanej w korekcie zeznania oraz zasad jej zaliczania na poczet zaległości podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wykazania nadpłaty w skorygowanym zeznaniu podatkowym. Nie dotyczy sytuacji, gdy nadpłata wynika bezpośrednio z pierwotnego zeznania.
Zagadnienia prawne (3)
Kiedy powstaje nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli została wykazana w skorygowanym zeznaniu podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nadpłata wykazana w skorygowanym zeznaniu podatkowym powstaje z dniem złożenia tego skorygowanego zeznania.
Uzasadnienie
Korekta zeznania zastępuje zeznanie pierwotne. Z chwilą złożenia korekty wzrusza się domniemanie prawidłowości pierwotnego rozliczenia. Jeśli nadpłata została wykazana dopiero w skorygowanym zeznaniu, datą jej powstania jest dzień złożenia skorygowanego zeznania.
Czy nadpłata wykazana w skorygowanym zeznaniu podatkowym podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę od dnia złożenia pierwotnego zeznania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nadpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości wraz z odsetkami od dnia jej powstania, czyli od dnia złożenia skorygowanego zeznania.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami, nadpłata powstaje z dniem złożenia skorygowanego zeznania, a z tym dniem podlega z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę.
Czy zarzuty naruszenia prawa materialnego mogą być skuteczne, jeśli nie podważono ustaleń faktycznych sądu pierwszej instancji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia prawa materialnego mogą być rozpatrywane jedynie na podstawie stanu faktycznego, którego ustalenia nie są kwestionowane lub nie zostały skutecznie podważone.
Uzasadnienie
Skarga kasacyjna powinna być tak zredagowana, aby nie stwarzała wątpliwości interpretacyjnych. Zarzut naruszenia prawa materialnego nie może być uzasadniony próbą zwalczania ustaleń faktycznych, które mogłyby odnieść skutek jedynie w ramach podstawy kasacyjnej naruszenia przepisów postępowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
Op art. 73 § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego. W przypadku wykazania nadpłaty w skorygowanym zeznaniu, datą powstania nadpłaty jest dzień złożenia skorygowanego zeznania.
Op art. 76 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę.
Op art. 76a § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem powstania nadpłaty.
Pomocnicze
Op art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 59 § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 2a
Ordynacja podatkowa
Nie zastosowano z powodu braku wątpliwości interpretacyjnych w orzecznictwie.
ppsa art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naczelny Sąd Administracyjny podzielił utrwalone orzecznictwo, zgodnie z którym nadpłata wykazana w skorygowanym zeznaniu podatkowym powstaje z dniem złożenia tej korekty i z tym dniem podlega zaliczeniu na poczet zaległości wraz z odsetkami.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego, że nadpłata powinna być zaliczona na poczet zaległości od dnia złożenia pierwotnego zeznania, a nie skorygowanego. • Zarzuty naruszenia prawa materialnego, które opierały się na kwestionowaniu ustaleń faktycznych sądu pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
korekta zeznania podatkowego zastępuje zeznanie pierwotne • z chwilą jej złożenia wzruszeniu ulega domniemanie prawidłowości rozliczenia wynikającego z pierwotnie złożonego zeznania, które traci byt prawny i zostaje zastąpione przez zeznanie skorygowane • zarzut naruszenia prawa materialnego nie może być skutecznie uzasadniony próbą zwalczania ustaleń faktycznych
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący-sprawozdawca
Bogusław Dauter
sędzia
Artur Kot
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej momentu powstania nadpłaty w podatku dochodowym wykazanej w korekcie zeznania oraz zasad jej zaliczania na poczet zaległości podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wykazania nadpłaty w skorygowanym zeznaniu podatkowym. Nie dotyczy sytuacji, gdy nadpłata wynika bezpośrednio z pierwotnego zeznania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest istotna dla praktyków prawa podatkowego ze względu na precyzyjne określenie momentu powstania nadpłaty i jej zaliczenia, co ma bezpośrednie przełożenie na rozliczenia podatkowe i odsetki.
“Kiedy nadpłata podatku staje się 'prawdziwa'? Kluczowa interpretacja NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.