II FSK 187/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych założenia fundacji rodzinnej. Spór koncentrował się na tym, czy świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną (będącą zagraniczną jednostką kontrolowaną - CFC) jej fundatorowi i beneficjentowi mogą być uznane za dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT, a tym samym czy mogą być odliczone od podstawy opodatkowania CFC. Organ argumentował, że dywidenda ma ścisłe znaczenie i nie obejmuje darowizn ani innych świadczeń. Sąd pierwszej instancji, a następnie NSA, uznali jednak, że pojęcie dywidendy w kontekście art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. należy interpretować szerzej, obejmując wszelkie świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez fundatora od fundacji. Kluczowe było stwierdzenie, że taka interpretacja zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu – raz jako dochodu CFC, a drugi raz jako świadczenia otrzymanego przez fundatora. NSA podkreślił, że świadczenie to powinno być opodatkowane u fundatora jako dochód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.), co pozwala na jego odliczenie od podstawy opodatkowania CFC, zapewniając spójność systemu i zgodność z zasadą proporcjonalności. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia dywidendy w kontekście opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC), zwłaszcza w odniesieniu do fundacji rodzinnych, oraz zasady zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundatora będącego jednocześnie beneficjentem fundacji rodzinnej i jego opodatkowania w Polsce. Interpretacja pojęcia dywidendy może być różnie stosowana w zależności od konkretnych przepisów i jurysdykcji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez fundatora od fundacji rodzinnej, będącej zagraniczną jednostką kontrolowaną (CFC), mogą być uznane za dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia te należy traktować jako dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie dywidendy w kontekście CFC należy interpretować szeroko, obejmując wszelkie świadczenia otrzymane przez fundatora od fundacji, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu i zapewnić spójność systemu podatkowego.
Czy dywidenda otrzymana przez fundatora od fundacji rodzinnej (CFC) może być odliczona od podstawy opodatkowania dochodów CFC, jeśli została uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli dywidenda została uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, może być odliczona od podstawy opodatkowania CFC.
Uzasadnienie
Opodatkowanie świadczenia jako dochodu z kapitałów pieniężnych u fundatora pozwala na jego odliczenie od podstawy opodatkowania CFC, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pojęcie dywidendy obejmuje świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez założyciela (fundatora) od fundacji, będącej zagraniczną jednostką kontrolowaną.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Świadczenie wypłacone założycielowi (fundatorowi) przez fundację rodzinną powinno być opodatkowane u niego jako przychód z kapitałów pieniężnych.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia otrzymane przez fundatora od fundacji rodzinnej należy traktować jako dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. • Opodatkowanie świadczenia jako dochodu z kapitałów pieniężnych u fundatora pozwala na jego odliczenie od podstawy opodatkowania CFC. • Taka interpretacja zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu i zapewnia spójność systemu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Argument organu, że dywidenda ma ścisłe znaczenie i nie obejmuje darowizn ani innych świadczeń od fundacji.
Godne uwagi sformułowania
przez wypłatę dywidendy wskazanej w art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. należy rozumieć każdą sytuację, w której zmaterializowaniu ulega uczestnictwo w zysku jednostki kontrolowanej, niezależnie od formy, w jakiej to następuje • ustawodawca przyjmuje fikcję prawną prawa do uczestnictwa założyciela (fundatora) w zyskach CFC • świadczenie, ujmowane w kategoriach dywidendy, nie powinno zatem na gruncie prawa polskiego, być kwalifikowane – w odniesieniu do tego założyciela (fundatora) jako darowizna, ale jako dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Krzysztof Kandut
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia dywidendy w kontekście opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC), zwłaszcza w odniesieniu do fundacji rodzinnych, oraz zasady zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundatora będącego jednocześnie beneficjentem fundacji rodzinnej i jego opodatkowania w Polsce. Interpretacja pojęcia dywidendy może być różnie stosowana w zależności od konkretnych przepisów i jurysdykcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej formy prawnej (fundacja rodzinna) i jej implikacji podatkowych, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna a dywidenda: NSA wyjaśnia, jak uniknąć podwójnego opodatkowania!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.