II FSK 186/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej była interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej (CFC), w szczególności fundacji rodzinnej. Sąd pierwszej instancji uchylił interpretację organu, a organ w skardze kasacyjnej zarzucił błędną wykładnię art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f., twierdząc, że pojęcie dywidendy obejmuje jedynie wypłaty z zysku spółki kapitałowej, a nie świadczenia od fundacji rodzinnej. Naczelny Sąd Administracyjny, odwołując się do wcześniejszego orzecznictwa, uznał, że świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez założyciela (fundatora) od fundacji rodzinnej, będącej zagraniczną jednostką kontrolowaną, należy rozumieć jako dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że przyjęcie wąskiej definicji dywidendy prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu u fundatora (raz jako dochód z CFC, drugi raz jako darowizna lub przychód z kapitałów pieniężnych), co byłoby nieproporcjonalne i sprzeczne z celem przepisów o CFC. Uznanie świadczenia za dywidendę, która została uwzględniona w podstawie opodatkowania podatnika (podatkiem dochodowym od osób fizycznych), pozwala na jej odliczenie od podstawy opodatkowania CFC, zapewniając spójność systemu podatkowego. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia dywidendy w kontekście fundacji rodzinnych jako zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) oraz zasady unikania podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej fundatora, a jego zastosowanie do innych form prawnych lub innych świadczeń może wymagać analizy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia otrzymane przez fundatora od fundacji rodzinnej, będącej zagraniczną jednostką kontrolowaną (CFC), mogą być uznane za dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. i podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania CFC?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia te należy traktować jako dywidendę, która podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania CFC, aby uniknąć podwójnego opodatkowania i zapewnić spójność systemu podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wąska definicja dywidendy (tylko zyski spółek kapitałowych) prowadziłaby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu u fundatora. Szerokie rozumienie pojęcia dywidendy, obejmujące świadczenia od fundacji rodzinnej, zapewnia spójność systemu i zgodność z zasadą proporcjonalności.
Czy dla pomniejszenia podstawy opodatkowania CFC wystarczy, aby równowartość dywidendy była uwzględniona w podstawie opodatkowania podatnika, nawet jeśli będzie to podstawa opodatkowania w podatku od spadków i darowizn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dla spójności systemu i uniknięcia podwójnego opodatkowania, świadczenie powinno być uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że kwalifikowanie tego samego świadczenia jako dywidendy (z tytułu prawa do udziału w zysku) i jednocześnie jako darowizny (podlegającej podatkowi majątkowemu) prowadziłoby do niespójności. Świadczenie powinno być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co umożliwia jego odliczenie od podstawy opodatkowania CFC.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2 pkt 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193 § zd. 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.f.r.
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r o fundacji rodzinnej
u.w.t.p.a.
Ustawa z dnia 6 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia od fundacji rodzinnej należy traktować jako dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania i zapewnienia spójności systemu podatkowego. • Opodatkowanie świadczenia jako dywidendy w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych pozwala na jego odliczenie od podstawy opodatkowania CFC.
Odrzucone argumenty
Pojęcie dywidendy w art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. odnosi się wyłącznie do wypłat z zysku spółek kapitałowych, a nie świadczeń od fundacji rodzinnej. • Świadczenia od fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako darowizna, a nie dywidenda, co uniemożliwia ich odliczenie od podstawy opodatkowania CFC.
Godne uwagi sformułowania
Przyjęcie znaczenia pojęcia dywidendy, jako odnoszącego się wyłącznie do wypłat z zysku dokonywanych przez spółki kapitałowe prowadziłoby bowiem, jak słusznie zauważył Sąd pierwszej instancji, do rezultatów niemożliwych do zaakceptowania, tj. podwójnego (w sensie prawnym) opodatkowania spornych świadczeń w przypadku podatnika osiągającego przychody z działalności zagranicznej jednostki kontrolowanej będącej fundacją. • Już bowiem opodatkowanie dochodów CFC na poziomie podatnika – rezydenta, który osiąga przychody z jej działalności, wystarczające jest dla osiągnięcia celu w postaci zapobieżenia erozji podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych. • Uznać należy, że w pojęciu dywidendy, użytym w art. 30f ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f., mieści się również świadczenie pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez założyciela (fundatora) od fundacji, będącej zagraniczną jednostką kontrolowaną.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Krzysztof Kandut
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia dywidendy w kontekście fundacji rodzinnych jako zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) oraz zasady unikania podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej fundatora, a jego zastosowanie do innych form prawnych lub innych świadczeń może wymagać analizy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej formy prawnej (fundacja rodzinna) i jej opodatkowania w kontekście przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród doradców podatkowych i przedsiębiorców.
“Fundacja rodzinna a podatek: NSA rozstrzyga, czy świadczenia dla fundatora to dywidenda!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.